5金融资产

2020/3/2814金融资产INVESTMENTSChapter4级会计学中IntermediateAccounting2020/3/2824金融资产通过本章学习，掌握金融资产的分类，掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的会计处理。学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2020/3/2834金融资产重点金融资产的初始计量和后续计量难点持有至到期的投资的后续计量（实际利率法摊销）教学重点与难点级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2020/3/2844金融资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第一节金融资产概述第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产2020/3/285一、什么是金融简单的讲就是资金的融通，是货币流通和信用活动以及与之相联系的经济活动的总称二、什么是金融资产■金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同（金融资产、金融负债、权益工具）4金融资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第一节金融资产概述甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等2020/3/2864金融资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting●现金●应收款项●应付款项●债券投资●股权投资等●金融期货●金融期权●金融互换●金融远期●净额结算的商品期货等基本金融工具金融工具衍生(金融)工具2020/3/287■金融资产：金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。其最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量金融资产主要包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等4金融资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产2020/3/2884金融资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、界定与分类■（一）界定——主要是为了近期内出售的金融资产（企业为充分利用闲置资金，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等）■（二）核算特点以公允价值计量，且其变动计入当期损益■（三）包含内容1、交易性金融资产2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2020/3/2894金融资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产■为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等■“有效套期工具等”以外的衍生工具，如期货等■解决“会计不匹配”：有关联的金融资产和金融负债之间计量基础不一致■企业风险管理或投资策略载明“金融资产组合等应以公允价值为基础进行管理”2020/3/28104金融资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting注意：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产☆☆活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：①市场内交易的对象具有同质性；②可随时找到自愿交易的买方和卖方；③市场价格信息是公开的2020/3/28114金融资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting二、账户设置■“交易性金融资产”核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，以及直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算■“交易性金融资产——成本”按取得时的公允价值入账，但不包括交易费用（当期损益—投资收益）■“交易性金融资产——公允价值变动”反映资产负债表日公允价值变动情况，对应的科目为“公允价值变动损益”■“公允价值变动损益”核算交易性金融资产的由于公允价值变动形成的应计入当期的利得或损失。属于损益类科目2020/3/28124金融资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting三、初始计量1、交易性投资的取得成本按照公允价值计量2、交易费用——直接计入当期损益（投资收益）交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息。如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目独立于投资核算2020/3/28134金融资产例题1、下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（）。A.债券的买入价B.支付的手续费C.支付的印花税D.已到付息期但尚未领取的利息2、企业于2007年3月31日购入A公司股票4000股，作为交易性金融资产。A公司已于3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付），每股0.2元，企业以银行存款支付股票价款48000元，另付手续费400元，该交易性金融资产的入账价值为（）元。A.48400B.48000C.47200D.40000级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2020/3/28144金融资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting三、后续计量1、持有期间在持有期间被投资单位宣告现金股利或按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入——确认为投资收益比较：收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息——作为应收项目的收回2、资产负债表日在资产负债表日，其公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益（公允价值变动损益）3、处置时处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益2020/3/28154金融资产取得交易性投资借：交易性金融资产—成本【按其公允价值】投资收益【按发生的交易费用】应收利息（或应收股利）贷：银行存款持有期间借：应收股利（应收利息）贷：投资收益根据交易性金融资产的公允价值调整账面余额借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益or相反分录出售交易性金融资产借：银行存款借或贷：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—成本借或贷：交易性金融资产—公允价值变动借或贷：投资收益取得投资时，已宣告但尚未发放的股利或已到期尚未领取的利息级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting四、核算2020/3/28164金融资产例题2007年2月1日，甲公司购入A公司股票100万股，市场价值为1500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金50万元，另支付交易费用5万元。3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。6月30日该股票的市价为1520万元。7月20日，A公司宣告发放股利每股0.1元。2007年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元要求：根据上述资料进行相关的会计处理级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2.1取得借：交易性金融资产——成本15000000应收股利500000投资收益50000贷：银行存款155500003.15收到股利借：银行存款500000贷：应收股利5000006.30借：交易性金融资产—公允价值变动200000贷：公允价值变动损益2000009.15出售借：银行存款16000000公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产——成本15000000——公允价值变动200000投资收益10000007.20借：应收股利100000贷：投资收益1000002020/3/28174金融资产例题级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2007年1月1日购买某公司债券，面值100万元，剩余期限为2年，票面利率4%，每半年付息一次，为交易性金融资产。实际支付价款102万（含已到期尚未领取的利息2万元），另支付交易费用2万元。2006年1月5日，收到利息2万元，6月30日债券公允价值为110万元，2007年10月6日，出售该债券，售价120万元。请进行会计核算。2020/3/28184金融资产1月1日取得借：交易性金融资产—债券投资（成本）1000000投资收益20000应收利息20000贷：银行存款10400001月5日借：银行存款20000贷：应收利息200006月30日借：交易性金融资产—公允价值变动100000贷：公允价值变动损益1000006月30日借：应收利息20000贷：投资收益2000010月6日出售借：银行存款1200000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产—成本1000000交易性金融资产—公允价值变动100000投资收益200000级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2020/3/28194金融资产作业2007年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到期尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元，2008年1月15日，甲公司出售了所有丙公司的公司债券，售价为2565万元。请作相关会计处理级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2020/3/28204金融资产2007年1月8日，购入借：交易性金融资产——成本25500000应收利息500000投资收益300000贷：银行存款263000002月5日借：银行存款500000贷：应收利息5000006月30日借：交易性金融资产—公允价值变动300000贷：公允价值变动损益30000012月31日确认债券利息收入借：应收利息1000000贷：投资收益100000012月31日确认公允价值变动损益借：公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产——公允价值变动2000002008年1月15日出售借：银行存款25650000贷：交易性金融资产——成本25500000——公允价值变动100000投资收益50000借：公允价