1.税收概述

税收基础王玉琴说法王玉琴依法纳税是义务为什么要学税收•作为一个合格的会计必须具备的知识•作为一个社会成员必须具备的常识•提升自身价值的需要税收与我们形影不离人生有两件事无法避免：一是死亡，二是纳税。——本杰明·富兰克林我们每个人一来到这个世界上，税收就与我们的日常生活息息相关，形影不离。同时，在日常生活中，我们处处都可以感受到税收给我们带来的安全、安逸与便利。漂亮的公园城市设施第一章税法总论第二章增值税法第三章消费税法第四章营业税法第五章城市维护建设税法第六章关税法第七章企业所得税法第八章个人所得税法第九章资源类税法第十章财产类税法第十一章行为类税法第十二章税收征收管理法第十三章国际税收协定第十四章税务行政法制第十五章税务代理第十六章税务咨询和税务筹划税法总论第一章一、定义第一节税法基本原理税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。(一)税法税法有广义和狭义之分是国家为满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律的规定，强制、无偿地对一部分社会产品进行的一种分配。它是国家取得财政收入的主要来源。一、定义第一节税法基本原理(二)税收税收的特征强制性固定性无偿性税收的特征※这是税收区别于其他财政收入形式的基本特征。核心税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。有税必有法，无法不成税。税法是税收内容的具体规范和权力保证，税收是税法的执行结果，也是衡量税法科学性、合理性的重要标准。(二)税法与税收的关系第一节税法基本原理2、我国税收的法律级次（法律效力，法律渊源）税收法律税收行政法规税收规章地方性税收法规和规章《中华人民共和国税收征管法》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》《企业所得税法实施条例》、《增值税暂行条例》《增值税暂行条例实施细则》、《财政部关于年终奖金或加薪征税问题的规定》、国家税务总局关于《消费税若干征税问题》的通知海关行政处罚听证办法、税务行政复议规则、（部门规章）《福州市人代会常委会关于加强地方税收保障的决定》（地方法规）-全国人代会及其常务委员会-国务院-财政部和国税总局-地方人大会及其授权的地方政府和有关的职能部门税法效力税收法律税收法规税收规章税法具体内容税收实体法税收程序法税法的核心3、税法的分类《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、......《中华人民共和国税收征收管理法》税法效力税法具体内容税收管辖权国内税法国际税法3、税法的分类国际税法的作用：①避免国际双重征税、②防止国际逃税和国际避税③实现国际税务合作。在实际工作中，一般按以下原则处理：级次高的法律优于级次低的法律。后法优于先法。在同一层次的法律中，特别法优于普通法。国际法优于国内法。实体法从旧，程序法从新。税收的法律效力二、税制的构成要素会计基础税制构成要素纳税期限减税免税违章处理纳税人纳税环节税率征税对象纳税地点税制基本要素（一）纳税人（对谁征税）1、纳税人的概念：是纳税义务人的简称，是指税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人也叫纳税主体。纳税人包括法人和自然人。提问：你是纳税人吗？二、税制的构成要素2、相关概念•扣缴义务人：代扣代缴义务人、代收代缴义务人个人所得税法规定：个人所得税，以取得所得者为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。姓名薪级工资职务工资岗位津贴职务补贴地区补贴住房补贴独生子女补贴医改补贴其他补贴张三丰700500200300800600201002000误餐补贴应发工资失业保险养老保险医疗保险住房公积金水电气费个人所得税其他扣款实发工资3005520605301108501804.553780.5个税是张三丰自己去缴的吗？2、相关概念•扣缴义务人：代扣代缴义务人、代收代缴义务人车船税：纳税人是车船的所有人，扣缴义务人是销售交强险的保险公司。目的—降低征税成本，防止税款流失。2、相关概念•负税人指最终实际承担税款的人，即指税负的实际承担着。纳税人与负税人是否是同一个人？提问：你是负税人吗？2、相关概念•纳税单位：指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。比如：个人所得税纳税单位可以是公司所得税的纳税单位可以是每个分公司，也可以是总公司。个人夫妻一个家庭提问：纳税单位可以自由选择吗？否。纳税单位的大小通常要根据管理上的需要和国家政策来确定。二.征税对象（对纳税人的什么征税）征税对象：是指对什么征税，是税法规定的征税的目的物或行为。也称课税客体。征税对象是区分不同税种的标志。是税法最基本的要素。1.商品劳务2.所得3.财产4.行为个体户吴刚2月份获得营业收入10000元，利润3000元。提问：纳税人？征税对象？法国国王法兰西一世有一次酒后玩雪仗，不小心打伤了嘴唇，为了掩饰伤口他就留了胡子。因为国王留了胡子，全国就上行下效起来。胡子岂是人人可以留的？于是法兰西一世规定只准贵族可以自由留胡须，一般老百姓想留胡须就必须缴胡须税。1553年更颁布了法令，规定凡没有资格留胡须而又不缴胡须税的人，罚劳役。在这里，留胡须的行为成为了征税对象。三.税率（征多少）是税法规定的对征税对象的征收比率或征收额度，它是计算税额的尺度。税率比例税率累进税率定额税率税制的中心环节三.税率1.比例税率对同一征税对象不论数额大小，只规定同一比例的税率。一般比例税率差别比例税率产品差别比例税率行业差别比例税率幅度差别比例税率分类税目税率一交通运输业3%二建筑业3%三金融保险业5%四邮电通信业3%五文化体育业3%六娱乐业5%~20%七服务业5%八转让无形资产5%九销售不动产5%营业税税目税率表：税目税率一烟56%、36%二酒及酒精20%、10%、5%三化妆品30%四各种首饰及珠宝玉石5%、10%五鞭炮焰火15%六成品油七汽车轮胎3%八摩托车3%、10%九小汽车1%-40%十高尔夫球及球具10%十一高档手表20%十二游艇10%十三木制一次性筷子5%十四实木地板5%2.定额税率指按照征税对象的计量单位，规定一个固定税额，故又称“固定税额”。定额税率适用于从量计征。地区差别税额定额税率分类分级税额根据各省人均耕地面积和经济发展情况确定的耕地占用税平均税额：元/平米沪45；京40；津35；苏浙闽粤30；辽鄂湘25；冀皖赣鲁豫川渝22.5；桂琼贵云陕20；晋吉黑17.5；蒙藏甘青宁疆12.5。税目（车船税）计税单位每年税额乘用车1.0升以下每辆60元-360元1.0-1.6升300-5401.6-2.0360-6602.0-2.5660-12002.5-3.01200-24003.0-4.02400-36004.0升以上3600-5400商用车客车每辆480-1440货车整备质量每吨16-120挂车货车税额的50%16-120其他车辆专用车16-120轮式专用机械车摩托车每辆36-180船舶机动船舶净吨位每吨3-6游艇每米600-2000幅度税额3.累进税率指按征税对象数额的大小，划分为若干等级，每个等级由低到高规定不同的税率，征税对象数额越大，税率越高。例如：某国遗产税税率累进制设计方案级别应税遗产额(万元)税率速算扣除数110以下5%210-5015%350-10025%4100-30035%5300-50045%6500以上55%想一想，这些问题你会吗？1、税收的概念？2、税收的特征？3、税制基本要素？4、区分不同税种的标志是什么？5、纳税人的税负轻重主要取决于哪个要素？3.累进税率累进税率按累进的依据不同的分类：全额累进税率依额累进税率超额累进税率全率累进税率依率累进税率超率累进税率三.税率某国遗产税税率累进制设计方案级别应税遗产额(万元)税率110以下5%210-5015%350-10025%4100-30035%5300-50045%6500以上55%档次级距税率1增值额超过扣除项目金额≤50%30%250%﹤增值额≤100%40%3100%﹤增值额≤200%50%4增值额﹥200%60%土地增值税税率表3.累进税率全额累进税率以征税对象的全额为基础计征税款的累进税率。某国遗产税税率累进制设计方案级别应税遗产额(万元)税率110以下5%210-5015%350-10025%4100-30035%5300-50045%6500以上55%100×25%=25（万元）特点①优点：计算简单；②缺点:税收负担不合理，特别是在临界点上税负呈跳跃式递增，甚至会出现增加的税额超过增加的课税对象数额的现象。101×35%=35.35（万元）3.累进税率超额累进税率不同等级规定不同的税率，对每个等级分别计算税额，各个等级税额之和等于应纳税额。某国遗产税税率累进制设计方案级别应税遗产额(万元)税率110以下部分5%210-50的部分15%350-100的部分25%4100-300的部分35%5300-500的部分45%6500以上的部分55%应纳税额=10×5%+（50-10）×15%+（100-50）×25%=19（万元）应纳税额=10×5%+（50-10）×15%+（100-50）×25%+（101-100）×35%=19.35（万元）3.累进税率超额累进税率某国遗产税税率累进制设计方案级别应税遗产额(万元)税率速算扣除数110以下部分5%210-50的部分15%350-100的部分25%4100-300的部分35%5300-500的部分45%6500以上的部分55%特点：税负合理但计算复杂。利用“速算扣除数”可以克服它的缺点。速算扣除数=全额累进税额-超额累进税额超额累进税额=全额累进税额-速算扣除数016164696应纳税额=100×25%-6=19（万元）应纳税额101×35%-16=19.35（万元）新个税税率表(2011年9月1日起实行)起征点是3500元级数应纳税所得额税率速算扣除数1不超过1500元的部分3%02超过1500元至4500元的部分10%1053超过4500元至9000元的部分20%5554超过9000元至35000元的部分25%10055超过35000元至55000元的部分30%27556超过55000元至80000元的部分35%55057超过80000的部分45%13505四、税目各个税种所规定的具体征税项目，征税对象的具体化，以进一步明确征税范围。体现征税的广度。税目税率一交通运输业3%二建筑业3%三金融保险业5%~20%四邮电通信业3%五文化体育业3%六娱乐业5%七服务业5%八转让无形资产5%九销售不动产5%营业税税目税率表：如：营业税的征税对象是纳税人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。四、税目各个税种所规定的具体征税项目，征税对象的具体化，以进一步明确征税范围。税目税率一烟二酒及酒精三化妆品四各种首饰及珠宝玉石五鞭炮焰火六成品油七汽车轮胎八摩托车九小汽车十高尔夫球及球具十一高档手表十二游艇十三木制一次性筷子十四实木地板消费税的征税对象是纳税人在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。消费税税目五、计税依据（税基）即计算应纳税款的依据，是对征税对象的具体量化。如：所得税计税依据是所得额；营业税——营业额；消费税中化妆品、小汽车等—销售额；黄酒、啤酒——销售数量从价计征从量计征个体户吴刚2月份获得营业收入10000元，利润3000元。提问：计税依据？五、计税依据（税基）即计算应纳税款的依据，是对征税对象的具体量化。计税依据与征税对象有时一致，有时不一致。如：增值税征税对象计税依据六、纳税环节商品在流转过程中缴纳税款的环节。一次课征制、多次课征制消费环节增值税消费税一次课征制多次课征制批发、代理、零售环节生产环节七、纳税期限和纳税地点1、纳税期限：按期纳税按次纳税按年计征，分期预缴2、纳税地点：纳税人申报缴纳税款的地点八、减税、免税“7・21”受灾企业可申请减免税2013-03-05来源：北京日报本报讯，近日，房山区地税局开始为去年“7・21”受灾纳税人集中办理减免税