第五章 成本过程的核算

第五章生产过程的核算学习目标◆费用与成本的概念与内容◆费用与成本的联系与区别◆费用的确认与计量方法◆产品生产成本的计算方法◆生产成本的核算◆期间费用的核算第一节费用与成本概述一、费用的概念及其组成内容（一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。产品生产产品销售资产耗费费用劳务提供导致所有者权益减少（三）费用的特征1．在企业的日常活动中产生，将导致企业经济资源的减少。2．费用会导致所有者权益的减少。减少企业的经济资源资产耗费费用现实的货币资金支出发生非货币资金支出未来的货币资金支出2．费用最终会减少企业的所有者权益。并非资产的减少都会引起所有者权益的减少。如归还借款、向投资者分配利润等。3.费用与向所有者分配利润无关。二、成本的概念及其与费用的联系和区别（一）成本的概念成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用。※成本是费用的一种转化形式。（二）成本与费用的联系与区别1.联系成本是可以对象化的费用，费用的发生是成本计算的前提与基础。材料生产准备过程产品生产过程产品销售过程资产采购费用采购成本产品生产费用生产成本费用销售不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）主营业务成本库存商品成本第二节生产成本的核算一、生产成本概述（一）生产成本的概念生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。（二）生产成本项目的组成生产成本项目是指构成产品生产成本内容的各个项目。生产费用不仅要按照一定的产品品种等计算对象归集，而且要按照一定的成本组成项目进行归集。生产成本项目内容及计入产品成本的程序直接材料制造费用直接人工直接计入产品生产成本生产成本项目内容计入成本的程序生产成本--×产品制造费用间接(分配)计入产品生产成本平时发生数月末分配数××××××2.核算举例(1)直接材料费用的核算直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。生产车间生产产品耗用材料设备等维修用料（一般性耗用）“生产成本”“制造费用”【例10--1】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45000元，生产B产品耗用38000元，车间一般性消耗3000元。借：生产成本——A产品45000——B产品38000制造费用3000贷：原材料86000※车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。(2)直接人工的核算直接工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。应付职工薪酬实付数应付数库存现金库存现金生产成本①直接材料②直接人工制造费用管理费用××××××应付职工薪酬账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。【例10--2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资15000元，生产B产品工人工资12000元；生产车间管理人员和技术人员工资5000元。借：生产成本——A产品15000——B产品12000制造费用5000贷：应付职工薪酬32000※将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程称为工资的分配。【例10--3】兴海公司用现金32000元向员工发放工资。借：应付职工薪酬32000贷：库存现金32000生产车间生产工人工资车间管理人员等工资“生产成本”“制造费用”福利费是指企业根据国家的有关规定，按工资总额的一定比例计算提取，提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。应付职工薪酬实付数应付数库存现金库存现金生产成本①直接材料②直接人工制造费用管理费用××××××应付职工薪酬账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。【例10--4】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取福利费2100元，按照生产B产品工人工资总额提取福利费1680元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取福利费700元。借：生产成本——A产品2100——B产品1680制造费用700贷：应付职工薪酬4480※提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工资总额提取福利费为：15000元×14%＝2100元。(3)制造费用的核算制造费用是与产品生产的管理有着直接关系，在发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费等。制造费用也是具有管理性质的费用，但与“管理费用”是有区别的，二者见下图。制造费用与管理费用的区别－－发生在企业的不同管理层面办公室企业管理层人力部门计划部门财务部门生产部门会计部门生产车间生产车间生产车间车间管理层管理费用进行整个企业的经营管理发生的费用制造费用进行产品生产的管理发生的费用企业【例10--5】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3000元。借：制造费用3000贷：累计折旧3000※折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。※“累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。【例10--6】兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费2000元。借：制造费用1320贷：银行存款1320【例10--7】兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费150元（款项由个人垫付），用现金付讫。借：制造费用150贷：库存现金150【例10--8】兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费80元。借：制造费用80贷：预付账款80※上年预付报刊订阅费时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户，现在为分摊，因而记入“预付账款”账户贷方。【例10--9】兴海公司生产车间本月预提将来用于固定资产大修理的费用250元。借：管理费用250贷：其他应付款250【例10--10】续例10-2至例10-9，兴海公司将本月发生的制造费用13500元以生产工人工资为标准分配计入A、B两种产品的生产成本。分配率＝制造费用总额÷生产工人工资总额本例：13500÷（15000＋12000）＝0.5各种产品应分配制造费用＝该产品生产工人工资总额×分配率A产品应分配制造费用＝15000×0.5＝7500B产品应分配制造费用＝12000×0.5＝6000编制的分录为：借：生产成本——A产品7500——B产品6000贷：制造费用13500※以上三项生产费用虽然具有费用性质，但这种费用与“收入－费用＝利润”等式中的费用有所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的费用。这些费用发生后，应先计入企业产品成本，作为流动资产而存在。只有当产品被销售以后，被销售那部分产品的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的收入进行配比。二、完工产品成本的计算与结转（一）完工产品成本的计算完工产品是指企业已经完成全部生产工序、具备了对外销售条件的产品。完工产品成本即生产该产品所耗费的各种生产费用之和。1．基本计算方法“生产成本“明细账中的“月初余额”“生产成本”明细账中“本月发生额”？生产成本明细账账户名称：Ｂ产品本节举例中B产品明细账的登记情况××年凭证号数摘要借方合计月日直接材料直接人工制造费用×1月初余额5320领用材料38000分配工资12000提取福利费1680分配制造费用600030本月发生额380001368006000576802．在产品成本的计算在产品成本是指尚处在生产过程当中，没有完成所有工序的产品。在投入生产的同一批产品中，如果既有完工产品，又有在产品，将发生的全部生产费用扣除了在产品所占用的费用以后，剩下来的即为完工产品成本。例：完工A产品完工A产品未完工A产品未完工A产品完工A产品共发生生产费用15000元，未完工产品费用为3000元。完工产品成本：15000元－3000元＝12000元3．完工产品成本的计算（1）A产品完工成本完工A产品总成本:45000＋15000＋2100＋7500＝69600(元)完工A产品单位成本:69600÷100＝696(元/件)（2）B产品完工成本完工B产品总成本:5320＋57680－18000＝45000(元)完工B产品单位成本:45000÷50＝900(元/件)期末如果没有在产品，前两项即为完工产品总成本（二）完工产品成本的结转◆是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从“生产成本”账户转入反映产成品的“库存商品”账户。生产成本库存商品×××××××××(发生的三种费用)(完工产品成本的结转)月末余额:(在产品成本)【例8--12】兴海公司将本月生产完工的A产品100件、B产品50件验收入库。生产成本分别为69600元和45000元。借：库存商品——A产品69600——B产品45000贷：生产成本——A产品69600——B产品45000结转后B产品明细账的登记情况生产成本明细账账户名称：Ｂ产品××年凭证号数摘要借方合计月日直接材料直接人工制造费用×1月初余额5320领用材料38000分配工资12000提取福利费1680分配制造费用600030本月发生额380001368060005768030结转完工产品成本(略)(略)(略)4500030月末余额(略)(略)(略)18000第三节期间费用的核算一、期间费用的概念及其组成内容（一）概念期间费用是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定产品成本或其他业务成本的费用。（二）组成内容1.销售费用(商品销售中发生)2.管理费用(企业管理部门发生)3.财务费用(资金筹集、使用过程中发生)销售费用管理费用财务费用二、期间费用的核算方法（一）账户设置财务费用销售费用管理费用销售费用管理费用财务费用本年利润×××（二）核算举例1.销售费用的核算【例】兴海公司用银行存款支付产品保险费5000元。借：销售费用—保险费3000贷：银行存款3000【例】兴海公司用银行存款支付产品广告费3000元。借：销售费用—广告费3000贷：银行存款3000【例】兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售A产品的运输费600元。借：销售费用—运输费600贷：库存现金600【例】兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资4000元。借：销售费用—工资4000贷：应付职工薪酬4000【例】兴海公司本月按专设销售机构职工工资的总额提取职工福利费560元。借：销售费用—职工福利560贷：应付职工薪酬560【例】海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧540元。借：销售费用—折旧费540贷：累计折旧540【例】月末，兴海公司将“销售费用”账户余额转入“本年利润”账户。借：本年利润13700贷：销售费用137002.管理费用的核算【例1】兴海公司用银行存款支付业务培训费8000元。借：管理费用—培训费8000贷：银行存款8000【例2】兴海公司用银行存款支付业务水电费5600元。借：管理费用—水电费5600贷：银行存款5600【例3】兴海公司用银行存款支付资产评估中介机构费8000元。借：管理费用—聘请中介机构费9000贷：银行存款9000【例4】兴海公司用现金支付业务招待费600元。借：管理费用—业务招待费600贷：库存现金600【例5】兴海公司本月计提企业管理部门使用的固定资产折旧费6000元。借：管理费用—折旧费6000贷：累计折旧6000【例6】兴海公司本月分配企业管理人员工资12000元，提取职工福利费1680元。借：管理费用—工资及福利费13680贷：应付职工薪酬13680【例】续例1至例10月末，兴海公司将“管理费用”账户余额转入“本年利润”账户。借：本年利润42880贷：管理费用428803.财务费用的核算【例10--27】兴海公司用银行存款支付应由本月负担的借款利息1500元。借：财务费用1500贷：银行存款1500【例10--28】兴海公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费500元。借：财务费用500贷：银行存款500【例10--29】兴海公司在销售产品过程中发生现金折扣1500元，用银行存款支付。借：财务费用4500贷：银行存款4500【例10--30】兴海公司借银行通知，本季度公司在银行的存款利息为1200元。已划入公司的银行存款户。借：银行存款