第02章成本习性分析

第二章成本习性分析一、成本及其分类二、成本习性与相关范围三、成本习性分析方法一、成本及其分类1、成本2、成本分类成本管理和成本控制是企业管理中的一个永恒的主题。管理会计起源于成本的控制与管理。成本观念是管理会计中最基础和最重要的观念之一。研究管理会计要首先从成本开始，要从成本的定义和分类开始。理论成本的概念成本价格相当于商品价值W中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。W=c+v+m成本c+v1、管理会计中的成本概念财务会计的成本概念成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。我国财务会计的成本概念财务会计的成本概念成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实现，也可以通过产生某项负债而导致未来付出价值牺牲的方式来实现。西方财务会计的成本概念上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。管理会计的成本概念成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。成本和费用的关系价值牺牲成本递延已耗用费用损失资产负债表损益表2、几种主要的成本分类成本按其核算的目标分类成本按其实际发生的时态分类成本按其相关性分类成本按其可控性分类成本按其可辨认性分类成本按其经济用途分类成本按其可盘存性分类成本按其性态分类分类标志分类结果分类的作用核算目标业务成本责任成本质量成本成本补偿明确责任控制质量★成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。质量成本是为确保产品质量而核算的成本。分类标志分类结果成本细分分类的作用发生时态历史成本（实际成本）计算、分析、考核标准成本估算成本计划成本预算成本预测、决策、控制未来成本★成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。分类标志分类结果成本细分分类的作用相关性相关成本成本决策增量成本机会成本专属成本边际成本加工成本（可分成本）可避免成本可延缓成本沉没成本共同成本（联合成本）不可避免成本不可延缓成本无关成本★成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。分类标志分类结果分类的作用可控性可控成本不可控成本责任控制★成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。分类标志分类结果分类的作用可辨认性直接成本间接成本确定成本归集和分配计入特定对象的方法直接计入分配计入★成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。分类标志分类结果成本细分分类的作用经济用途生产成本非生产成本完全成本计算直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用直接材料生产成本直接人工间接材料制造费用间接人工制造成本成本推销费用其他制造费用期间费用(非生产成本)管理费用期间费用中还少了什么？按经济（用途）职能分类1.清楚反映产品成本结构，便于比较、考核评价、确定责任，便于改进；2.有利于“产品成本”与“期间费用”的划分，贯彻配比原则；3.有利于直接成本与间接成本的划分，有利于正确计算成本及利润。按职能分类的优点：按职能分类的缺点：1.没有与企业的生产能力挂钩，不利于事前控制与挖掘潜力；2.不能反映成本与业务量之间的关系;3.间接成本的归集、分配迂回不清分类标志分类结果成本细分分类的作用可盘存性产品成本期间成本存货估价损益计算存货成本销货成本开始输入全部成本按可盘存性分类产品成本期间成本存货成本销货成本资产负债表损益表成本按可盘存性分类示意图结束成本分类分类结果存货估价损益确定★成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本。期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本。★成本按其性态分类结果如何呢，下节再讨论这是管理会计中最重要的分类二、成本习性与相关范围1、成本习性与成本分类2、变动成本及特征3、固定成本及特征4、混合成本及分类5、相关范围1、成本习性与成本分类成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。成本习性，指成本总额与特定业务量之间的规律性联系。经理年薪、生产用材料成本不同点成本总额的含义包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用y表示业务量绝对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品业务量表现形式示意图百分比指数开工率（生产能力利用率）库存产品作业指数成本性态与成本可辨认性的区别1.性质不同成本性态揭示的是成本总额与业务量之间的定量关系成本=f（业务量）成本可辨认性揭示的是成本总额与归集对象之间的定性关系成本=f（归集对象）定量关系定性关系2.作用不同根据成本的可辨认性，可以正确确定将成本归集或分配于特定计算对象的方法。而按照成本的性态，可以从定性和定量两个方面把握成本的各组成部分与业务量之间的变化规律。这不仅有利于寻找降低成本的正确途径，还有助于进行科学的预测规划、决策和控制。成本性态与成本可辨认性的区别3.分类结果不同成本按其可辨认性分类可分为直接成本和间接成本两类。成本按其性态分类的结果是什么样呢？这是我们马上要讨论的问题。成本性态与成本可辨认性的区别成本按成本习性分类变动成本固定成本混合成本2、变动成本及特征变动成本定义：在一定相关范围内，其总额随着业务量成正比例变化的那部分成本。变动成本的内容西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。变动成本的特点在相关范围之内，变动成本总额直接比例于作业量的变动。在相关作业量范围之内，单位变动成本保持固定。容易归属于相关的责任部门。可由相关的责任部门对变动成本的发生通过单位变动成本进行控制。变动成本的特征1、变动成本总额（bx）成正比例变化2、单位变动成本(b)的不变性Y=bxY=bXYYX一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？不是！这只是同方向变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当b为常数时，y与x成正比例关系：y=bx（b≠0）变动成本性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图变动成本的进一步分类技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。变动成本水平的表现形式◎变动成本的水平一般用单位额表现比较好。◎要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手3、固定成本及特征固定成本定义：在一定相关范围内，其总额不随着业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本的内容固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。固定成本的特点在相关的作业量范围内，成本总额是固定的。在相关范围内，随着作业量的增加，单位固定成本降低。不容易归属于相应的责任部门，通常按管理决策或一定的分配方法分配于各部门。在多数情况下，固定成本有赖于高层主管而非低级作业员进行控制。固定成本特征1、固定成本总额（a）的不变性2、单位固定成本(a/x)的反比例变动性YXY=axY=aYX一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗不是！这只是反方向变动。反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时，y与x互为反比例关系：x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）1.固定成本总额的性态模型a0x业务量（件）y成本（元）y=a固定成本的性态模型固定成本总额(用a表示)的不变性固定成本的性态模型单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图固定成本的分类约束性固定成本酌量性固定成本否受管理当局短期决策行为的影响是节约途径提高X降低a约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费固定成本水平的表现形式在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的【例题】固定成本性态模型已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从20×4年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15000元，租期两年。20×4年上半年各月产量与租赁费用资料如表2—1所示。表2—1A产品产量与租赁费用资料月份产量(件)租赁费用(元)单位产品负担的租金(元／件)14001500037.5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00根据上述资料，可将20×4年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图2·1和图2·2来表示。图２·１固定成本总额性态模型图２·２单位固定成本性态模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000业务量（件）x相关范围40302010y单位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000业务量（件）x由此可见，该企业每月发生的租金总额(1500元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。思考题例：以下项目哪些属于变动成本，哪些属于酌量性固定成本，哪些属于约束性固定成本？1.研究开发费7.设备折旧费2.社会保险费8.注册会计师审计费3.直接人工9.广告宣传费4.能源费（按千瓦小时计费）10.销售佣金5.直接材料11.雇员教育培养6.外请顾问咨询费12.公司房屋租金4、混合成本及分类混合成本定义介于固定成本和变动成本之间，其总额既随着业务量变动又不成正比例的那部分成本。混合成本Y=a+bx混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。开始成本按性态分类输入全部成本是否变动固定成本是否正比例变动变动成本混合成本结束否是否是输出分类结果混合成本存在的必然性的证明（一）开始成本按性态分类输入全部成本是否正比例变动变动成本是否变动固