第二章成本分类与成本性态分析

第二章成本分类与成本性态分析本章的学习目的和要求：第一，了解并熟悉成本的各种分类方法。第二，灵活运用各种方法对混合成本进行分解并掌握这些方法的特点与运用范围。本章内容：第一节成本的分类第二节成本性态分析第一节成本的分类成本是衡量企业经营管理水平高低和经济效益好坏的一个重要指标。不同的会计领域对成本概念的理解不尽相同。财务会计中的成本定义：在一定条件下，企业为生产一定种类产品所发生的各种资材耗费的货币表现。管理会计中的成本定义：企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的、为达到一定经济目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价。几点区别：1、成本计算和归集的对象不同2、目的不同3、时态不同一、成本按经济用途分类成本按经济用途分是财务会计的传统分类方法。在制造业（工业企业），成本按经济用途可分为两大类：生产成本：非生产成本：1.生产成本生产成本（制造成本）:指在产品生产（制造）过程中发生的各项耗费，包括直接材料、直接人工和制造费用。（1）直接材料：指用以形成产品实体或构成产品主要部分的材料成本。（2）直接人工：指在产品生产中发生的直接改变原材料的性质或形态所耗用的人工成本。（3）制造费用：指在产品生产过程中发生的，除直接材料、直接人工以外的其他全部耗费。制造费用可进一步划分为间接材料、间接人工和其他间接费用三部分。制造费用：(1)间接材料。生产中耗费，不易归入某一特定产品的材料成本，如物料用品，各种工具。(2)间接人工。为生产服务而不直接进行产品加工的人工成本，如维修、清洁、警卫人员的工资。(3)其他制造费用。除上述两项以外的其他各类间接费用。如固定资产折旧、保险、不动产税金等。2.非生产成本（非制造成本）非生产成本（非制造成本）:又称期间成本或期间费用。指企业在行政管理、资金筹集和在产品推销过程中发生的各项耗费，包括管理费用、财务费用和销售费用。（1）管理费用：为保证企业日常行政管理工作的正常进行而发生的各项耗费。如办公费、邮电费、管理人员的工资等。（2）财务费用：指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。如利息支出、汇总损失、金融机构手续费用以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。（3）销售费用：为推销产品而发生的各项耗费。如广告费、展览费、销售佣金、销售人员的工资、补贴等成本按经济用途分类的优缺点：（1）优点：能够清楚的反映产品成本结构，便于将企业或组织的实际成本与历史成本、同行业成本以及计划目标进行比较；便于贯彻会计的配比原则；有利于按照“谁受益、谁负担”的原则将总成本划分为直接成本与间接成本；（2）缺点：未与企业的生产能力挂钩，从而不利于进行事前成本控制，也不利于进一步挖掘企业的潜力；需要将间接成本进行多次集合分配，产量与成本的关系不清；成本与业务量的关系不明。二、成本按性态分类成本性态：也称成本习性，指成本发生总额与业务量之间的依存关系。业务量：可以是产量、销量，也可以是直接人工工时、机器工作小时等。成本按成本性态可划分为三类：变动成本成本固定成本混合成本（一）固定成本1.含义：指在相关范围内成本发生总额不随业务量变动而变动的成本。如房屋设备租金、保险费、按直线法计提的固定资产折旧费、管理人员工资等。2.特点：固定成本总额不变单位固定成本与业务量之间成反比简例：某企业制造冷冻食品，冷冻设备琉钛床采用经营租赁方式取得，具体成本如下表所示：生产量(kg)租金成本(元)单位产量的租金成本(元/kg)10002000020200020000103000200006.67固定成本总额习性模型图单位固定成本习性模型图3.固定成本的分类（1）约束性固定成本（2）酌量性固定成本（1）约束性固定成本①含义：指管理当局的决策无法改变其支出额的固定成本。②内容：提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本。如：固定资产折旧费、财产保险、管理人员工资、取暖、照明费等。（2）酌量性固定成本①含义：指管理当局的决策可以改变其支出额的固定成本，如通过预算进行控制。②内容：为完成特定活动而支出的成本，如广告费、培训费、研究与开发费用等。（二）变动成本1.含义：在相关范围内，成本发生总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。如直接材料、直接人工、外部加工费等。2.特点:单位变动成本不变变动成本总额与业务量之间成正比3.简例（见下页）补充变动成本：指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本。这类成本直接受产量的影响，两者保持正比例关系，比例系数稳定。单位成本的稳定性是有条件的，即产量变动的范围是有限的。一般来说，变动成本的发生有两种情况：（1）一种是由技术或实物关系决定的，这种与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，称为技术变动成本。这类成本是利用生产能力所必须发生的成本。而固定成本给企业带来生产能力，如果说不加以利用，不生产产品，则不会发生技术变动成本。生产能力利用得越充分，则这种成本发生得越多。这就如同买一架照相机，支出了固定成本，获得了照相的能力，但没有得到照片。照相机利用得越充分，支出的胶卷和洗印费等变动成本越多，得到的照片也就越多。（2）另一种单位成本的发生额是由经理人员决定的，这种可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。（2）另一种单位成本的发生额是由经理人员决定的，这种可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。例如，按销售额一定的百分比开支的销售佣金、新产品研制费、技术转让费，以及按人的意愿投入的辅料等。这咱可能通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。这种成本的效用主要是提高竞争能力或改善企业形象，其最佳的合理支出难以计算，通常要依靠经理人员的综合判断来决定。经理人员的决策一经作出，其支出额将随业务理呈正比例变动，具有技术变动成本的同样特征。续上例：水饺产量(吨)饺皮成本(千元)单位水饺成本(千元/吨)100020002200040002300060002400080002变动成本总额习性模型图单位变动成本习性模型图（三）混合成本1.定义指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。2.特点成本项目发生额的高低虽然直接受业务量大小的影响，但不存在严格的比例关系。3.类型根据其不同的表现形态又可以分为：半变动成本(标准式混合成本)半固定成本(阶梯成本或步增成本)延期变动成本(低坡式混合成本)曲线变动成本半变动成本FV业务量基数半固定成本延期变动成本曲线变动成本初始量业务量曲线变动成本（四）成本按性态分类的前提条件相关范围：使固定成本和变动成本的性态保持不变的有关期间和业务量的特定范围。相关范围的存在，使成本性态的划分具有相对性。见下页图相关范围的存在说明：暂时性相对性可转化性总结成本分类特点固定成本约束性固定成本提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，它不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本，它给企业带来的是持续一定期间的生产经营能力，它是生产经营能力成本。酌量性固定成本根据管理决策行动而改变数额的固定成本。变动成本技术性变动成本与产量有明确的的技术或实物关系的变动成本，称为技术性变动成本。它是利用生产能力所发生的成本。酌量性变动成本可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。混合成本半变动成本指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。半固定成本指成本总额随产量呈阶梯式增长的成本。也称步增成本或阶梯式成本。延期变动成本指在一定产量范围内保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。曲线成本指成本总额随产量增长呈曲线增长的成本，包括变化率递减和变化率递增的曲线成本。第二节混合成本的分解方法一、技术估算法指根据投入与产出的关系，测定各种材料、燃料、动力、工时等方面的消耗量标准，然后确定其中的变动成本和固定成本数额的一种方法。例：某企业铸造车间燃料成本的有关资料如下：每日生产准备：消耗木炭0.5吨计200元消耗煤炭1吨计200元每吨铸件消耗煤0.4吨计80元要求:确定该车间燃料成本中的变动成本和固定成本?例：某企业铸造车间燃料成本的有关资料如下：每日生产准备：消耗木炭0.5吨计200元消耗煤炭1吨计200元每吨铸件消耗煤0.4吨计80元要求:确定该车间燃料成本中的变动成本和固定成本?解:月固定成本=日生产准备消耗燃料×月生产天数(按25天数)=(200+200)×25=10000(元)月变动成本=吨铸件消耗燃料×月产量(ⅹ)=80×ⅹ月燃料总成本=10000+80ⅹ二、直接估计法就是根据混合成本各成本项目的性质，把总体上与业务量变化关系较为紧密的成本项目直接作为变动成本处理，而将总体上较为稳定且与业务量的变化无密切联系的这些成本项目看作固定成本。三、合同认定法直接根据企业所签订的合同、既定的管理制度、核算制度和支付费用的规定来测算固定成本部分和变动成本部分的一种方法。例：如某企业租用一台机器进行生产，租约规定按两种标准计算、支付租金。按年支付租金2500元，同时，机器每运转一小时支付租金0.1元。则：年固定成本2500元年变动成本0.1ⅹ所以年支付租金总额=2500+0.1ⅹ四、历史资料分析法根据提供的历史数据，运用一定技术手段来划分固定成本与变动成本的一种方法。（假定成本与产量之间存在线性关系）历史成本分析法因采用技术手段的不同具体又分为：高低点法散布图法回归分析法1、高低点法特点：先计算出单位变动成本，然后据以分解出混合成本中的变动部分和固定部分各占多少。原理：因为各个混合成本项目中都包含了变动成本与固定成本两种因素，它的数学模型实际上和总成本的数学模型相似，亦可有直线方程y=a+bx来表示。注意：高低点的选择以业务量的大小来决定，而不是以成本(y)作为选择标准。高点混合成本－低点混合成本高点业务量－低点业务量单位变动成本=例:某工厂的产量和成本资料如下月份项目代号9101112产量(件)X3456总成本(千元)Y5647可看出，高点为(6,7)，低点为(3,5)则:b=（7-5）/（6-3）=0.67a=y高–bx高=7-0.67*6=3(千元)∴成本函数为y=3+0.67x高低点法的优缺点:优点：计算比较简便。缺点：当成本变化较大时，误差也较大。适用：成本消耗较稳定的企业。2、散点图法方法：将若干期业务量和成本的历史资料标注在坐标图上，绘出各期成本的散点图，根据目测在各点之间画一条反映成本变动趋势的直线，与纵轴的交点即截距为固定成本，再求取单位变动成本。步骤：绘散点图---目测作趋势线----确定固定成本-----计算单位变动成本。优点：方便直观；排除了高低两点带来偶然性；相对较难准确缺点：主观随意性强，结果因人而异适用：对混合成本的分解精确度要求不很高的情况。3.回归直线法注意：做习题时要求按下表格式列表计算txyxyx21X1Y1X1y1X122X2Y2X2y2X22┋┋┋┋┋nxnynxnynXn2nxyyx2x续上例则a=12000,b=30000/5000=6总成本函数：y=12000+6x第三节成本按性态分析在管理会计中的地位成本按性态分类，最终可把全部成本分为固定成本和变动成本两大类。这一分类在管理会计中有着十分重要的作用，它贯穿于管理会计的基本内容，是管理会计中一系列计算、分析方法的基础。一、成本按性态分类是实行变动成本法的前提二、成本按性态分类是开展本量利分析的基础三、成本按性态分类可为决策分析提供有用信息四、成本按性态分类有利于实行弹性预算和进行成本控制