第八章 标准成本

第八章标准成本第一节标准成本概述一、标准成本系统标准成本系统（StandardCostSystem）产生于20世纪20年代的美国，是泰罗制与会计相结合的产物，在很大程度上可以称作是一个成本控制系统。标准成本制度将日常核算与差异分析相结合；将成本控制与成本计算结合。标准成本制度以标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本对比，揭示出成本差异，并以此为线索，可以进一步查明形成差异的原因和责任，据以采取相应的措施，实现对成本的有效控制。期终，可通过一定方法将标准成本和差异来确定产品的实际成本。所以说，以标准成本为基础形成的标准成本制度，把成本的事先规划、日常控制和产品实际成本的计算有机地结合起来，是加强成本管理的重要工具。二、标准成本系统的内容主要包括标准成本的制定、差异的计算和分析、差异的处理等三个部分。实质是事先控制、事中控制和事后控制例外管理原则三、标准成本的分类标准与预算：二者的本质含义相同。所不同的是：标准往往用于单位量，预算则通常用于总量。可以说标准成本即为单位产品的预算成本。1．正常的标准成本正常的标准成本是指以某一年的成本为基础制定出来的标准成本。不足：这种标准成本一经制定，多年保持不变，以后各年都以它为基础进行比较，从而使各期成本有一个共同的比较基础。但是，由于它不能反映在正常生产经营条件下应当发生的成本，很难形成有效的控制机制，在实际中较少采用。2．理想的标准成本理想的标准成本是指在最理想的工作条件下，以生产技术和经营管理处于最佳状态为基础制定的标准成本。不足：这种标准成本排除了一切失误、浪费和耽搁可能，只有技术最熟练、工作效率最高的工作人员在最佳状态下尽最大努力方能实现。我们认为，这种标准过于严格，即使对最优秀的职工也不一定能够实现，因而会使职工因感到难以达到而丧失信心。同时，按这种标准成本揭示的成本差异由于不包含正常的低效率部分，难以进行日常成本控制与考核。3．可达到的标准成本可达到的标准成本是指在目前正常的生产条件下虽然严格，但经过努力却可达到的标准成本。优点：它同时考虑了机器故障的时间，以及工人所需停顿等因素。其所揭示的成本差异，代表了常态情况下出现的偏差，值得管理当局的密切重视。可达到的标准成本要求达到的目标比较切合实际，一般认为较能够调动职工的积极性。四、标准成本的作用1．标准成本提供了一个具体衡量成本水平的适当尺度，可用来确定生产经营各有关方面（部门）在成本上应当达到的目标，并作为评价和考核工作质量和效果的重要依据。它特别是配合“责任会计”的推行，加强成本差异的分析，可以使广大职工增强对成本的敏感性和责任感。2．标准成本可以为正确地进行经营决策提供有用数据。利用标准成本便于进行较客观、具有科学依据的对比分析。3．由于在标准成本中已剔除了各种不合理的成本因素，以此为基础，进行材料、在产品和产成品的计价，可以使之建立在健全的基础上，同时也便利了预算编制中的现金计划和存货的计划。4．在标准成本制度中，将标准成本和成本差异分别列示，相关账户均可直接按标准成本入账，可以不必等到实际成本计算完成后才进行报表的编制，因而可以大大简化日常的账务处理和期终的报表编制工作。第二节标准成本的制定标准成本的制定标准成本应由会计部门会同采购部门、劳动工资部门、行政管理部门、技术部门以及具体生产经营部门等有关责任部门，在对企业生产经营的具体条件进行认真分析研究的基础上共同讨论确定；在标准制定过程中，应尽量吸收负责执行标准的职工参与各项标准的制定。标准成本的基本形式：“数量”标准乘以“价格”标准。一、直接材料的标准成本数量标准：是指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料数量，包括构成产品实体的材料、生产中必要的损耗和不可避免地形成一定废品所需用的材料等，应根据设计的要求正确地确定，按产品耗用的各种材料分别计算。价格标准：指事先确定的购买材料应付的标准价格，包括购价和运杂费等，按各种材料分别计算。案例一：某种单位产品原材料用量的制定：单位产品材料用量3.5㎏损耗留量0.3㎏废品留量0.2㎏单位产品的标准用量4.0㎏案例二：某原材料价格标准的制定：单价、一级品，批量5000㎏2.60元/㎏运费（卡车运输）0.46元/㎏处理费用0.02元/㎏减：折扣（0.08）元/㎏每公斤标准单价3.00元二、直接人工的标准成本数量标准：是指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的工作时间，包括对产品的直接加工所用工时、必要的间歇和停工时间以及在不可避免的废品上所用的工时，应以事先确定的工艺方案为基础正确地确定，按产品的加工步骤分别计算，然后按产品汇总。价格标准：是指工资率标准，采用计件工资制，就是单位产品应支付的计件单价；采用计时工资制，是指每一标准工时应分配的工资，按现行工资制度所定的工资水平计算确定。相对而言，直接人工的数量标准是最难确定的标准，其制定甚至要以时间与动作研究为基础。案例：某单位产品标准工时的制定：单位产品基本工时1.5小时容许的停工时间0.1小时必要的停机清理时间0.4小时废品留量0.1小时单位产品标准工时2.0小时三、制造费用标准成本分为变动制造费用和固定制造费用数量标准：是指单位产品制造费用的分配基础，反映的是生产过程中工时（或机时）的利用效率。价格标准：是指制造费用分配率标准。第三节成本差异分析一、成本差异分析的通用模式所谓成本差异是指产品实际成本与标准成本的差额。数量差异和价格差异有利差异和不利差异实际成本超过标准成本所形成的差异称为不利差异（Unfavorablevariance），通常用字母U来表示；实际成本小于标准成本所形成的差异称为有利差异（Favorablevariance），通常用字母F表示。管理当局可以根据成本差异发现问题，具体分析差异形成的原因和责任，采取相应的措施，实现对成本的控制。此为例外管理原则(1)(投入)(2)(3)(产出)实际数量×实际价格实际数量×标准价格标准数量×标准价格AQ×APAQ×SPSQ×SP价格差异=(1)-(2)=AQ(AP-SP)数量差异=(2)-(3)=(AQ-SQ)SP标准成本价格数量标准用量标准价格价格差异数量差异二、直接材料成本差异直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本直接材料实际成本=实际价格*实际用量直接材料标准成本=标准价格*标准用量实际用量标准用量，根据实际产量确定材料的价格差异=（实际价格-标准价格）*实际用量材料的数量差异=（实际用量-标准用量）*标准价格由于采购部门具有购料价格的控制权，一般而言，价格差异应由采购部门负责。而材料数量差异，一般应由生产部门负责，但有时也可能是采购部门的责任，应作具体分析研究。三、直接人工成本差异直接人工工资率差异直接人工工时耗用差异四、变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用实际变动制造费用，实际发生数，标准变动制造费用=标准分配率*标准工时标准工时=单位标准工时*实际产量变动制造费用分配率差异=（实际分配率-标准分配率）*实际工时变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）*标准分配率五、固定制造费用分配率固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用固定制造费用开支差异=实际固定制造费用-预算固定制造费用固定制造费用能力差异=预算固定制造费用-标准分配率*实际工时固定制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）*标准分配率预算工时和标准工时有什么不同？习题银光公司只生产一种产品，本年度9月份其单位产品的标准成本和实际成本的相关资料如下：成本项目标准成本实际成本直接材料10千克*0.15元/千克11千克*0.16元/千克直接人工0.5小时*4元/小时0.45小时*4.2元/小时单位变动制造费用1元/件1.2元/件固定制造费用（总额）5000元5000元另外，已知银光公司预计正常产能为10000件，9月份实际生产8000件。要求：根据以上提供数据，分析相关差异。材料的价格差异=（实际价格-标准价格）*实际用量=（0.16-0.15）*88000=880材料的数量差异=（实际用量-标准用量）*标准价格=（8000*11-8000*10）*0.15=1200直接人工价差=（4.2-4）8000*0.45=720量差=（8000*0.45-8000*0.5）*4=-1600变动制造费用变动制造费用分配率差异=（实际分配率-标准分配率）*实际工时=（1.2/0.45-1/0.5）*8000*0.45=2412变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）*标准分配率=（8000*0.45-8000*0.5）*1/0.5=-800固定制造费用固定制造费用开支差异=实际固定制造费用-预算固定制造费用5000-5000=0固定制造费用能力差异=预算固定制造费用-标准分配率*实际工时=（10000*0.5-8000*0.45）*（5000/（10000*0.5））固定制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）*标准分配率=（8000*0.45-8000*0.5）*（5000/（10000*0.5））=-400标准分配率=预算固定制造费用/预算工时=5000/（10000*0.5）习题2大华公司只生产一种产品，采用标准成本制度进行会计处理，上季度各项成本差异（均为不利差异）如下（单位：元）：变动制造费用效率差异8000直接人工效率差异20000直接人工工资率差异6000另外，已知该公式标准变动费用分配率为2元/小时，每单位产品消耗的直接人工为4小时，该季度公司实际工时总额比标准工时总额多出20%。要求：通过计算确定该公司上季度实际耗用了多少直接人工工时？上季度的标准直接人工工时总额是多少？该公司上季度的直接人工标准小时工资率是多少？实际小时工资率是多少？解：设上季度的标准直接人工工时总额为x，则实际直接人工工时总额为1.2x，根据变动制造费用效率差异可得：8000=2*（1.2x-x）X=20000小时标准直接人工工时20000实际直接人工工时24000设上季度的直接人工标准小时工资率为y，实际小时工资率z，得方程组：6000=24000*（z-y）20000=y*（24000-20000）Y=5元/小时Z=5.25