第八章变动成本法

1第八章變動成本法資料來源:林蕙貞、李宗黎著證業出版股份有限公司2本章大綱壹、成本習性分析貳、變動成本法概述參、變動成本法之優缺點3壹、成本習性分析一、成本習性分析之必要性二、成本估計之步驟三、直線型成本估計方法4一、成本習性分析之必要性•成本習性係指成本與成本動因間之關係。•會計人員必須了解成本習性，乃基於下列原因：–為決定產品成本•在各種不同之成本會計制度決定產品成本時，需將製造成本區分為固定成本與變動成本二部分。–為規畫資源之使用與決策之作成•了解成本習性將能使成本之估計較為正確，有助於作成較佳決策。–為達成有效之控制•管理階層常以標準成本與預算作為控制之工具，此時變動成本與固定成本之劃分更屬必要。51.決定應變數2.選擇自變數（成本動因）3.搜集有關自變數與應變數之資料4.繪製散佈圖5.選擇估計成本關係之方法建立成本方程式6.評估成本方程式之有用性二、成本估計之步驟61.決定應變數所謂應變數係指所欲估計之成本。2.選擇自變數所謂自變數係指成本動因。3.捜集有關自變數與應變數之資料74.繪製散佈圖85.直線型成本估計模式y=a+bxy為應變數，即成本總數x為自變數，即成本動因a為截距，即固定成本總數b為斜率，即每單位成本動因之變動成本9(1)帳戶分析法(2)目視法(3)高低點法(4)統計迴歸法直線型成本估計方法10(1)帳戶分析法•帳戶分析法係透過會計人員對相關之各成本帳戶內容進行分析，確定各該項成本屬變動成本、固定成本或混合成本。•優點–由對成本習性相當熟悉之會計人員透過其經驗與專業判斷建立成本方程式，計算簡單。•缺點–成本方程式由會計人員主觀決定，使成本估計之正確性完全受該會計人員之經驗與判斷影響。11【釋例一】宏聯公司將X7年度製造費用各帳戶之內容進行分析，並區分固定與變動部分，所得結果如下。假設製造費用之成本動因為直接人工時數，X7年共使用直接人工10,800小時，試求其固定成本總數及單位變動成本。12製造費用項目合計固定成本變動成本間接人工$400,000$120,000$280,000間接原料270,000－270,000水電費476,80014,400462,400維修費用312,00050,000262,000保險費86,40086,400－折舊費用280,000280,000－其他345,600－345,600合計$2,170,800$550,800$1,620,00013【解析】設成本方程式為ｙ＝a＋bx，則固定成本總數＝a＝$550,800單位變動成本＝b＝（ｙ─a）÷x＝$1,620,000÷10,800＝$15014(2)目視法•目視法又稱繪圖法。•優點–易判斷成本與成本動因是否呈直線關係，及是否有不正常之觀測值應設法追查原因作適當調整，或應於估計成本方程式時予以略去。•缺點–憑目視之直覺繪出成本線，不免受個人主觀之影響，其精確度難以掌握。15【釋例二】聯立公司製造費用之成本動因為直接人工時數，X7年12個月份之相關資料如下，試以目視法估計該公司製造費用之方程式。16月份直接人工時數製造費用（千元）月份直接人工時數製造費用（千元）13,720$2,41674,110$2,39722,8602,00982,7501,89533,1901,96592,6801,97343,5402,378103,2602,04453,8702,269113,5702,48864,0102,580123,1502,19417【解析】繪製散佈圖050010001500200025003000050010001500200025003000350040004500直接人工時數製造費用(千元)18【解析】繪製製造費用與直接人工時數之關係線由圖9.2中可看出，直線L與縱軸相交於400左右，即固定成本總數約為$400,000，而6月份之樣本點（4,010，2,580）幾乎落在直線上，故可求出直線之斜率大約為0.54，即單位變動成本約為$540左右。故成本方程式估計為：ｙ＝$400,000＋$540‧x19(3)高低點法•高低點法係以攸關範圍內之觀測資料中自變數之值最高與最低之二點，作為估計成本方程式之依據。其聯立方程式如下：YH＝a＋bXH，YL＝a＋bxL解聯立方程式可得：b＝•優點–計算簡單，已不似前述非數量方法之全憑主觀判斷決定•缺點–在估計成本方程式時未將高低點以外之觀測資料予以納入。此項缺點連帶使得以高低點法估計之成本方程式無法作模型適合度及自變數顯著性等評估。YH－YLXH－XL20【釋例三】•同釋例二，試按高低點法估計聯立公司固定製造費用總數及每直接人工小時之變動製造費用金額。21【解析】X值最大之月份為7月份，其製造費用為$2,397,000，直接人工時數4,110小時；X值最小之月份為9月份，其製造費用為$1,973,000，直接人工時數2,680小時，故：b＝＝$296.5035a＝$2,397,000－$296.5035×4,110或$1,973,000－$296.5035×2,680＝$1,178,371680,2110,4000,973,1$000,397,2$22以高低點法估計成本方程式(0,1,178)(2,680,1,973)(4,110,2,397)050010001500200025003000050010001500200025003000350040004500直接人工時數製造費用(千元)23(4)統計迴歸法迴歸分析–由兩組或兩組以上變數間所存在之相關性，研究一變數（自變數）對另一變數（應變數）之影響程度，亦即以一個或多個自變數描述、預測或估計特定應變數之分析。24•迴歸分析之運算涵蓋全部樣本資料，且可按統計原理評估自變數之選擇是否適當及成本方程式之適合度。•迴歸分析之目的–係藉樣本資料之分析，尋找能代表成本與成本動因間關係之最佳估計方程式。•在使用迴歸模型作成本估計時應注意估計點是否在攸關範圍之內。25沿釋例二，若以聯立公司X7年1月份至12月份資料估計a＝803.35，b＝0.4168，預計X8年1月份將使用直接人工3,600小時，則該月份估計之製造費用若干？【釋例四】26【解析】X8年1月份之估計製造費用＝$803.35＋0.4168×$3,600＝$2,303.83(千元)27貳、變動成本法概述一、變動成本法之定義二、變動成本法帳務處理之特點三、變動成本法與全部成本法損益之比較四、變動成本法與全部成本法損益差異之性質與解析28一、變動成本法之定義•變動成本法係指僅將直接原料、直接人工與變動製造費用等變動成本視為產品成本，而將固定製造費用視為期間成本的一種成本計算方法•變動成本法與全部成本法對成本處理之唯一差異，在於是否將固定製造費用列入產品成本。•變動成本法雖不符合一般公認會計原則之規定。但企業可於平時採用變動成本法，提供管理決策所需資訊；至期末再調整為全部成本法應有之結果，以符合對外財務報導之要求。29變動成本法與全部成本法之成本分類全部成本法變動成本法產品成本產品成本直接原料直接人工變動製造費用變動銷售費用固定銷售費用固定製造費用期間成本期間成本30成本制度與成本性質配合之情況實際成本正常成本標準成本分批制度＊(1)(2)分步制度(3)(4)(5)＊分批制度製造費用依預計分攤率計算，故不適用實際成本。31二、變動成本法帳務處理之特點•固定製造費用另設帳戶處理•僅設變動製造費用分攤率32【釋例五】三立公司以加權平均法生產單一產品，每單位產品售價$60，X8年期初製成品$900,000(20,000單位，每單位$45)，每生產一單位之變動製造成本(包括直接原料、直接人工及變動製造費用)為$30，固定製造費用計$600,000，與上期同；每銷售一單位之變動銷管費用為$3，固定銷管費用計$300,000。假設期初及期末均無原料及在製品存貨，試按下列三種不同情況，編製三立公司全部成本法之損益表：情況一：產銷量均為40,000單位。情況二：生產30,000單位，銷售50,000單位。情況三：生產55,000單位，銷售40,000單位。33【解析】不同產銷量對淨利之影響－全部成本法情況一情況二情況三銷售量(單位)40,00050,00040,000生產量(單位)40,00030,00055,000銷貨收入(每單位$60)$2,400,000$3,000,000$2,400,000銷貨成本期初製成品(每單位$45)$900,000$900,000$900,000本期製造成本變動(每單位$30)1,200,000900,0001,650,000固定600,000600,000600,000期末製成品*(900,000)0(1,470,000)小計$1,800,000$2,400,000$1,680,000銷貨毛利$600,000$600,000$720,00034銷管費用變動(每單位$3)$120,000$150,000$120,000固定300,000300,000300,000小計$420,000$450,000$420,000淨利$180,000$150,000$300,000＊期末製成品存貨數量＝期初製成品＋本期生產量－本期銷售量(情況一：20,000單位，情況二：0；情況三：35,000單位)期末製成品單位成本＝期初製成品成本+本期製造成本期初製成品存貨數量+本期生產數量(採加權平均法)35情況一:20,000+40,000-40,000=20,000(900,000+1,200,000+600,000)/(20,000+40,000)=4520,000x45=900,000情況二:20,000+30,000-50,000=0情況三:20,000+55,000-40,000=35,000(900,000+1,650,000+600,000)/(20,000+55,000)=4235,000x42=1,470,00036變動成本法之損益表•變動成本法下之損益表，通常以「邊際貢獻」格式編製。•所謂邊際貢獻係指銷貨收入減去一切變動成本（包括製造成本與銷管成本）後之餘額，其目的在衡量產品之生產與出售對企業支應固定成本及產生利潤之貢獻。37【釋例六】•同釋例五，試按三種不同情形編製三立公司變動成本法下之損益表。38【解析】不同產銷量對淨利之影響—變動成本法情況一情況二情況三銷售量(單位)40,00050,00040,000生產量(單位)40,00030,00055,000銷貨收入(每單位$60)$2,400,000$3,000,000$2,400,000變動成本製造成本(每單位$30)$1,200,000$1,500,000$1,200,000銷管費用(每單位$3)120,000150,000120,000小計$1,320,000$1,650,000$1,320,000邊際貢獻$1,080,000$1,350,000$1,080,000固定成本製造費用$600,000$600,000$600,000銷管費用300,000300,000300,000小計$900,000$900,000$900,000淨利$180,000$450,000$180,000