第八章成本管理

第八章成本管理第一节成本管理的主要内容一、成本管理的意义二、成本管理的目标1、总体目标——对产品全生命周期成本进行管理2、具体目标——成本计算、成本控制三、成本管理的主要内容成本规划、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核。其中：成本规划是第一步；成本核算是成本管理的基础环节；成本控制是成本管理的核心；成本分析贯穿于成本管理的全过程。第二节量本利分析与应用一、量本利分析的概述（一）量本利分析的含义（二）量本利分析的前提假设例：下列关于量本利分析基本假设的表述中，不正确的是（）。2015A.产销平衡B.产品产销结构稳定C.销售收入与业务量呈完全线性关系D.总成本由营业成本和期间费用两部组成D（三）量本利分析的基本原理1、本量利分析的基本公式利润=销售收入-变动成本-固定成本利润：属于息税前利润2、边际贡献（1）边际贡献总额=销售收入-变动成本（2）单位边际贡献=单价-单位变动成本（3）边际贡献率=边际贡献总额÷销售收入=单位边际贡献÷单价（4）变动成本率=变动成本总额÷销售收入=单位变动成本÷单价（5）边际贡献率+变动成本率=1二、单一产品量本利分析收入y=px成本y=a+bx利润销售量固定成本a变动成本X1收入与成本X0保本销售量y0（一）保本分析1、保本点保本销售量、保本销售额注意：降低保本点的途径（见教材）边际贡献率固定成本保本销售额单位变动成本单价固定成本保本销售量例：某企业只生产一种产品，2015年的变动成本总额为84000元，产品单价为10元，变动成本率为60%，获营业利润11000元，假定2016年追加投入广告费2000元，其他条件不变，要求：计算2016年该企业的保本销售量（件）保本销售量单位变动成本单价单位变动成本（元）年固定成本固定成本（元）销售收入销售收入117506102000450006%604500020158400014000011000140000%60840002、保本作业率正常经营销售额保本点销售额正常经营销售量保本点销售量保本作业率保本点销售量安全边际量正常销售量收入成本保本点（二）安全边际分析实际或预计销售额安全边际额实际或预计销售量安全边际量安全边际率保本销售额实际销售额安全边际额保本销售量实际销售量安全边际量、安全边际--12、保本作业率与安全边际率的关系安全边际量+保本销售量=正常销售量安全边际额+保本销售额=正常销售额安全边际率+保本作业率=13、利润与安全边际的关系利润=边际贡献-固定成本=安全边际额×边际贡献率=（销售收入-保本销售额）×边际贡献率=安全边际量×单位边际贡献=（销售量-保本销售量）×单位边际贡献销售利润率=安全边际率×边际贡献率例1：某产品实际销售量为8000件，单价为30元，单位变动成本为12元，固定成本总额为36000元。则该产品的安全边际率为（）2016A．25%B．40%C．60%D．75%保本销售量=36000/（30-12）=2000（件）安全销售量=8000-2000=6000（件）所以安全边际率=6000/8000=75%D例2：据量本利分析原理，下列计算利润的公式中，正确的是（）2016A．利润=保本销售量×边际贡献率B．利润=销售收入×变动成本率-固定成本C．利润=（销售收入-保本销售额）×边际贡献率D．利润=销售收入×（1-边际贡献率）-固定成本C三、多种产品的量本利分析（一）加权平均法（1）计算各个产品的边际贡献率（2）计算每个产品各自的销售额和产品的总销售额（3）计算各个产品的销售额占总销售额的比重（4）计算加权平均边际贡献率=∑（每个产品的边际贡献率×各自的比重）（5）计算综合保本点销售额=固定成本÷加权平均边际贡献率（6）计算每个产品各自保本销售额=综合保本销售额×比重（7）计算每个产品各自保本销售量=各自保本销售额÷单价（二）联合单位法按照各个产品的比例计算联合单价、联合单位变动成本，计算联合保本量，然后按比例分配得出每个产品的保本销售量（三）分算法将固定成本按一定的标准进行分配，然后分别计算每个产品的保本额和保本量（四）顺序法按照一定的顺序用各种产品的边际贡献补偿固定成本（五）主要产品法选择一种主要产品用其边际贡献补偿全部固定成本四、目标利润分析边际贡献率目标利润固定成本目标利润销售额单位变动成本单价目标利润固定成本目标利润销售量（一）目标利润分析（二）实现目标利润的措施利润=单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本注意：目标利润为息税前利润例：戊公司只生产销售甲产品，该产品全年产销量一致。2013年固定成本总额为4800万元，该产品生产资料如表所示：2014项目产销量（万台）单价（元）单位变动成本（元）甲产品17500200经过公司管理层讨论，公司2014年目标利润总额为600万元（不考虑所得税）。假设甲产品单价和成本性态不变要求：(1)计算甲产品2013年的边际贡献总额和边际贡献率①甲产品2013年边际贡献总额=17×（500-200）=5100（万元）②甲产品2013年边际贡献率=（500-200）/500×100%=60%(2)计算甲产品2013年保本销售量和保本销售额(3)计算甲产品2013年的安全边际量和安全边际率，并根据投资企业经营安全程度的一般标准，判断公司经营安全与否。①甲产品2013年保本销售量=4800/（500-200）=16（万台）②甲产品2013年保本销售额=4800/60%=8000（万元）①甲产品2013年安全边际量=17-16=1（万台）②甲产品2013年安全边际率=1/17×100%=5.88%安全边际率小于10%，经营安全程度为危险(4)计算2014年实现目标利润总额600万元的销售量销售量=（600+4800）/（500-200）=18五、利润敏感性分析（一）各因素对利润的影响程度敏感系数=利润变动百分比/因素变动的百分比（二）目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度计算实现目标利润，各个因素应如何变动，变动的幅度有多大例：某公司生产和销售单一产品，该产品单位边际贡献为2元，2014年销售量为40万件，利润为50万元。假设成本性态保持不变，则销售量的利润敏感系数是（）2015A.0.60B.0.80C.1.25D.1.60销售量的利润敏感系数=利润变动百分比/销量变动的百分=经营杠杆系数=2×40/50=1.6六、量本利分析在经营决策中的应用（一）生产工艺设备的选择（二）新产品投产的选择掌握教材例题第三节标准成本控制与分析一、标准成本控制与分析的相关概念（一）标准成本的概念及其分类1、理想的标准成本2、正常的标准成本（二）标准成本控制与分析例：理想标准成本考虑了生产过程中不能避免的损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到的成本标准。（）2014×二、标准成本的制定关键：价格标准、用量标准三、成本差异的计算与分析▲总差异=实际成本-标准成本=实际价格×实际用量-标准价格×标准用量=价格差异+用量差异具体公式见教材1、直接材料成本差异2、直接人工成本差异3、变动制造费用成本差异4、固定制造费用成本差异（两差异、三差异）例：下列因素中，一般不会导致直接人工工资率差异的是（）2016A．工资制度的变动B．工作环境的好坏C．工资级别的升降D．加班或临时工的增减B实际产量下的实际工时×实际分配率实际产量下的标准工时×标准分配率总差异预算产量下的标准工时×标准分配率耗费差异能量差异二差异：总差异=耗费差异+能量差异实际产量下的实际工时×标准分配率实际产量下的标准工时×标准分配率预算产量下的标准工时×标准分配率能量差异产量差异效率差异三差异：总差异=耗费差异+能量差异产量差异效率差异例：乙公司生产M产品，采用标准成本法进行成本管理。月标准总工时为23400小时，月标准变动制造费用总额为84240元。工时标准为2.2小时/件。假定乙公司本月实际生产M产品7500件，实际耗用总工时15000小时，实际发生变动制造费用57000元。要求：（1）计算M产品的变动制造费用标准分配率。（2）计算M产品的变动制造费用实际分配率。（3）计算M产品的变动制造费用成本差异。（4）计算M产品的变动制造费用效率差异。（5）计算M产品的变动制造费用耗费差异。（1）变动制造费用标准分配率=84240/23400=3.6（元/小时）（2）变动制造费用实际分配率=57000/15000=3.8（元/小时）（3）变动制造费用成本差异=57000-7500×2.2×3.6=-2400（元）（节约）（4）变动制造费用效率差异=（15000-7500×2.2）×3.6=-5400（元）（节约）（5）变动制造费用耗费差异=15000×（3.8-3.6）=3000（元）（超支）第四节作业成本与责任成本一、作业成本管理作业成本管理是一种以作业为基础的计算成本的方法，也是进行成本管理的方法。二、作业成本计算法的原理根据作业耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业；依据产品消耗作业的情况，把作业成本分配给产品制造费用作业中心1资源动因1（维修设备）A产品B产品成本动因1（修理工时）（修理费用）作业中心2（质量检验费用）资源动因2（质量检验）A产品B产品成本动因2（检验次数）三、作业成本计算法的步骤（一）设立资源库，归集资源库价值（例如：制造费用的总金额就是一个资源库价值）（二）确认主要作业，设立相应的作业中心（例如：将制造费用分解成不同的项目）（三）确认成本动因成本动因是导致成本发生的因素。分为资源动因和作业动因。1、资源动因反映作业量与资源耗费之间的因果关系，依据资源动因将资源成本分配给作业中心。2、作业动因反映产品产量与作业成本之间的因果关系，依据作业动因将作业成本分配给产品。（四）按照资源动因，将资源库价值（如：制造费用）分配到不同的项目（作业中心）形成作业成本制造费用18800540052801920048680作业中心水电费设备修理设备调整质量检验总计（五）计算作业成本法下的作业成本分配率1、实际作业成本分配率=当期实际发生的作业成本÷当期实际作业产出2、预计作业成本分配率=预计作业成本÷预计作业产出（六）计算作业成本和产品成本例：某机械厂金工车间加工M、N两种半成品。M半成品（为一般精度）由零件A和B组成，生产1000件；N半成品（为高精度）由C和D组成，生产100件，要经过专用检测设备的三道检验方为合格。采用作业成本法分配制造费用。作业中心水电费设备修理设备调整质量检验制造费用188005400528019200作业成本动因成本动因合计机器工时9400修理工时108调整工时176检验次数192零件A2000工时50工时6工时15次数零件B2100302017零件C3600106066零件D1700189094实际作业分配率25030100作业中心零件A零件B零件C零件D合计水电费400042007200340018800设备修理250015005009005400设备调整180600180027005280质量检验150017006600940019200合计81808000161001640048680将作业中心的成本费用分配到不同的零件计算产品成本：M产品=8180+8000=16180N产品=16100+16400=32500四、作业成本计算法与传统成本计算法的区别作业成本法下，直接费用的确认和分配与传统成本计算方法一样，直接计入产品成本；而间接费用（制造费用）不再按照直接人工工时或机器小时进行分配，而是按照成本动因进行分配。所以作业成本法主要体现在：制造费用按照多重分配标准分配，并兼顾对费用及价值链成本的分析，进行作业成本的管理。例1：下列成本项目中，与传统成本法相比，运用作业成本法核算更具有优势的是（）。2015A.直接材料成本B.直接人工成本C.间接制造费用D.特定产品专用生产线折旧费C例2：作业成本计算法与传统成本计算法的主要区别是间接费用的分配方法不同（）。√五、作业成本管理是一种现代成本计算和成本管理（控制）的模式。它包含两个维度的含义：成