第八章标准成本管理-管理会计

第8章标准成本管理学习目标◆理解理想标准成本和可达到标准成本◆理解标准成本制度的优点8.1.1标准成本管理制度•标准成本管理制度是为了更有效地进行经营管理，事先确定经营管理所要达到的目标，然后据此衡量执行的效果并反映目标在执行过程中是否发生了偏差，以便采取措施加以控制的一种企业成本控制制度。•标准成本是根据各种有关的成本资料，在充分分析和技术测定的基础上，根据企业现已达到的技术水平所确定的企业在一定生产经营条件下生产某种产品应当发生的成本。8.1.2标准成本的种类标准成本的种类：1、理想标准成本2、基本标准成本3、现实标准标准•理想标准成本是以现有生产技术和经营管理水平处于最佳状态为基础所确定的标准成本。•基本标准成本是以某一时期正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准。•正常标准成本是在现有生产技术条件下和有效经营管理的基础上制定的标准成本。8.1.3实施标准成本管理制度的基本程序：第一步：制定标准成本。第二步：执行成本标准第三步：确定成本差异第四步：成本反馈8.2标准成本的制定标准成本=标准价格×数量标准“数量”标准是由工程技术部门确定；“价格”标准是由会计、采购和人事部门确定。8.2.1直接材料标准成本的制定：某产品直接材料标准成本＝直接材料标准数量×直接材料标准价格8.2.2直接人工标准成本的制定：某产品直接人工标准成本＝直接人工标准工时×标准工资率8.2.3制造费用标准成本的制定按生产情况，制定制造费用的预算，同时确定预计生产量和预计生产工时，并确定单位小时的制造费用标准。制造费用分为变动性制造费用和固定性制造费用。⑴变动制造费用的标准成本企业事先制定全年变动制造费用预算和预计产量的预算生产工时，然后确定单位小时的变动性制造费用，即变动制造费用标准分配率。本期变动制造费用标准=单位产品标准工时×变动制造费用标准分配率⑵固定制造费用的标准成本：本期固定制造费用标准=单位产品标准工时×固定制造费用标准分配率8.2.4标准成本卡标准成本一经确定，就应按不同种类，不同规格产品，编制标准成本卡，作为控制和考核成本执行业绩的依据。一般应为每一产品、每一工序设立标准成本卡，它包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用四个部分。直接材料应按材料的不同种类和规格详细列明。直接人工应按不工序分别列出。•标准成本差异：实际成本与标准成本之间的差额。•实际成本低于标准成本所形成的差异，称为有利差异，表示成本节约；•实际成本高于标准成本所形成的差异，称为不利差异，表示成本超支。8.3标准成本计算8.3.1直接材料成本差异的计算与分析产品耗用单一材料的差异计算：直接材料成本差异＝直接材料实际成本－直接材料标准成本＝实际用量×实际价格－标准用量×标准价格(1)直接材料数量差异直接材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格(2)直接材料价格差异直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实际数量标准价格AB实际价格标准用量实际用量C•2.产品耗用多种混合材料的差异计算•例：某公司生产丙产品，其单位产品预定材料混合成本资料如图表11.2所示，该公司本月投入A材料1100磅，B材料900磅，实际产量为975件。•材料成本资料•实际的混合比例与预定的混合比例不同，就会产生差异，这种差异叫材料结构差异材料名称预定数量(磅/件)标准价格(元/磅)实际价格(元/磅)A材料11518B材料11210合计2•以预定混合比例计算的平均标准价格=•=13.5元•以实际混合比例计算的平均标准价格=•=13.65元•以实际混合比例计算的平均实际价格=•=14.4元•材料结构差异=(13.65-13.5)×(1100+900)=300元•材料产出差异=〔(1100+900)-975×2〕×13.5=675元•价格差异=(14.4-13.65)×(1100+900)=1500元11112115900110090012110015900110090010110018•材料数量差异=材料结构差异+材料产出差异•材料结构差异=()×实际数量•材料产出差异=()ו价格差异=()×实际数量的标准用量实际产出的实际用量实际产出算的平均标准价格以预定混合比例计算的平均标准价格以实际混合比例计算的平均实际价格以实际混合比例计8.3.2直接人工差异的计算与分析直接人工成本差异＝实际工资－标准工资＝实际工时×实际工资率－标准工时×标准工资率(1)直接人工效率差异直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率(2)直接人工工资率差异直接人工工资率差异=[实际工资率-标准工资率]×实际工时实际工资率标准工资率标准工时实际工时ABC(3).直接人工的多种类型例：汇丰公司生产甲产品，本期实际生产甲产品100件，单件甲产品的直接人工标准成本如图表11.4所示，Ⅱ级工人和Ⅲ级工人实际发生的工时分别为270小时和280小时，Ⅱ级工人和Ⅲ级工人实际小时工资率分别为11元和8元。直接人工标准成本工人等级单位产品的标准工时标准小时工资率标准人工成本Ⅱ级工3小时10元/小时30元Ⅲ级工2小时9元/小时18元合计5•以预定混合比例计算的平均标准小时工资率=•=9.6元•以实际混合比例计算的平均标准小时工资率=•=9.49元•以实际混合比例计算的平均实际小时工资率率=•=9.473元•人工结构差异=(-9.6)×(270+280)=-60元•人工产出差异=〔(270+280)-(2×100+3×100)〕×9.6•=480元•工资率差异=(-)×(270+280)=-103231029270280270102809270280270112808270280270102809270280270112808270280270102809算的平均标准工资率以预定混合比例计算的平均标准工资率以实际混合比例计人工结构差异=()×实际工时人工产出差异=()×的标准工时实际产出的实际工时实际产出算的平均标准工资率以预定混合比例计工资率差异=()×实际工时算的平均标准工资率以实际混合比例计算的平均实际工资率以实际混合比例计8.3.3制造费用差异的计算与分析•一、变动制造费用差异计算与分析•分为变动制造效率差异和变动制造费用开支差异实际工时实际费用实际制造费用曲线标准制造费用曲线标准工时标准费用标准分配率实际分配率ABCNDEMF0实际工时实际费用实际费用曲线标准费用曲线标准工时标准费用标准分配率实际分配率二、固定制造费用差异计算与分析分为效率差异、开支差异和能力差异能力工时ADBCNEMFH1.固定成本P62.变动成本P73.资金时间价值P1244.递延年金P1295.盈亏平衡点P436.机会成本P787.全面预算体系P1528.增量预算P1609.标准成本P18510.保利分析P521.管理会计与财务会计的联系和区别。82.影响定价决策的因素。1053.现金流入量及流出量的含义及内容。1324.全面预算的作用。151