第十二章成本计划

第十二章成本计划1.主要产品单位成本计划的编制2.全部商品产品成本计划的编制3.费用预算的编制本章重点难点一、成本计划的概述成本计划是以生产经营计划和有关成本资料为基础，对计划期企业的成本水平所作的的筹划。（一）成本计划的内容主要产品单位成本计划全部商品产品成本计划制造费用预算期间费用预算降低成本的主要措施方案狭义成本计划广义成本计划（二）成本计划的编制方法由于企业生产的特点和管理的要求不同，其编制方法也不一样。一般有三种：在企业规模较小的情况下，即由厂部直接编制全厂的成本计划方法。一级成本计划编制方式在企业规模较大的情况下，即先编制车间的成本计划，然后再由企业的财务部门进行汇总编制全厂的成本计划。分级成本计划编制方法一级与分级相结合的成本计划编制方法它是将工资、费用等成本计划由车间编制，直接材料等费用不由车间编制而由厂部编制，最后再由企业财务部门进行汇总，编制出全厂的成本计划。（三）成本计划的作用1、成本计划是企业成本控制的重要依据2、成本计划是企业成本分析和考核的基本标准3、成本计划是编制其它计划的依据二、主要商品产品单位成本计划的编制1、直接计算法：分成本项目进行只要有了产量、定额、单价等指标，就可以计算出相应的成本计划。直接材料成本计划=计划产量×单位产品材料消耗定额×材料计划单价直接人工成本计划=计划产量×单位产品工时消耗定额×计划小时工资率单位定额材料成本项目直接材料直接人工制造费用合计1至5月（300件）单位定额成本55075014002，700计划产量下总成本1650002250004200008100006至12月（500件）单位定额成本52070012002，420计划产量下总成本2600003500006000001210000全年（800件）计划成本531.25718.251，2752，525计划总成本42500057500010200002020000主要商品产品成本计划产品:甲2001年计划产量：800件P401制造费用成本计划=计划产量×单位产品工时消耗定额×计划小时费用分配率此方法适应性强，计算详细，比较准确，但工作量较大2、试算平衡法试算平衡法要求在正式编制成本计划之前，根据现实情况和以往经验，测算影响成本的主要因素，提出降低成本的主要措施，再在上年实际成本基础上按各项降低措施调整，提出本期的成本计划数据。基本步骤：（1）制定目标成本可比产品目标单位成本=上年产品单位成本×（1±目标成本升降率）不可比产品目标单位成本=预计产品销售单价×（1-目标销售利润率）（2）确定上年平均单位成本上年平均单位成本=（3）测算计划期成本:因素测算法直接材料单位成本=（1+）材料单耗变动率×（1+）材料单价变动率×基年单位产品材料成本直接人工单位成本=1+生产人员工资总额增长率1+劳动生产率提高率基年产品单位人工成本×变动性制造费用单位成本=（1+）变动性制造费用变动率×基年单位产品变动性制造费用固定性制造费用单位成本=1+固定性制造费用增长率1+产量增长率×基年单位产品固定性制造费用×基年单位产品废品损失单位产品废品损失（1+废品变动率）=（4）试算平衡确定的计划成本将成本降低因素试算的综合结果与目标成本要求比较，如果达不到目标成本的要求，则应再挖掘潜力提出措施，并按新的措施重新试算，直至达到或超过目标成本降低任务。例、某企业本年计划继续生产A产品，上年平均单位成本为200元/件，成本构成为原材料80元、动力20元，直接人工60元、制造费用30元、废品损失10元。本年A产品目标成本降低率为4%；经调查分析下列因素会影响成本的升降：①原材料单耗将下降4%，价格将上升6%。②动力单价将上升5%，单耗不变。③生产工人工资及福利费将上升8%。④劳动生产率将提高15%。⑤产量将增加12%。⑥制造费用将增加6%。⑦废品损失率将下降8%根据上述资料编制A产品成本计划表（1）制定目标成本A产品的目标成本×=200（1-4%）=192（2）测算计划期成本水平直接材料单位成本××80=（1-4%）（1+6%）=81.408动力单位成本=（1+5%）×20=21直接人工单位成本制造费用单位成本废品损失单位成本=（1-8%）×10=9.2产品计划单位成本=81.408+21+56.35+28.39+9.2=196.348==56.351+8%1+15%×60==28.391+6%1+12%×30(3)平衡试算计划成本192-196.348=-4.348假定其他因素不变，通过压缩制造费用达到目标，测算制造费用降低率为多少才能达到目标成本要求设制造费用降低率为Xx=-10.24%(4)编制产品单位成本计划表产品单位成本计划表成本项目上年实际本年计划升降额升降率%直接材料8081.4081.4080.704动力202110.5直接人工6056.36-3.64-1.82制造费用3024.042-5.968-2.984废品损失109.2-0.8-0.4合计200192-8-4三、全部商品产品总成本计划的编制商品产品成本计划根据各种产品单位成本计划，结合计划产量编制的。全厂商品产品成本计划表计划产量单位成本总成本上年实际本年计划成本降低额成本降低率（%）A产品100250002450025000002450000500002B产品4024002350960009400020002.08小计140274002685025960002544000520002.003250720180000合计2724000可比产品不可比产品按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算产品名称按上年实际单位成本计算的总成本=∑某种产品计划产量×该产品上年实际单位成本按本年计划单位成本计算的总成本=∑某种产品计划产量×该产品本年计划单位成本=∑P1C0=∑P1C1=2596000（元）=2544000（元）可比产品成本计划降低额P1C0P1C1=∑∑-=2596000-2544000=52000（元）可比产品成本计划降低率=∑P1C0-∑P1C1P1C0∑=520002596000=2.003%四、费用预算的编制预算是用货币单位表示的财务计划，它是以货币形式展示未来某一特定期间企业财务及其他资源的取得及运用的详细计划。（一）费用预算编制的方法1、固定预算和弹性预算法区别：编制预算的业务量基础不同。固定预算——又称静态预算，是根据预算期内正常的可能实现的唯一业务活动水平而编制的预算。特点：不考虑预算期内业务活动水平可能的变化。适用范围：固定预算适用于与日常经营业务量无关的固定性费用预算，如办公费用预算等。办公费用固定预算表编制单位：×××单位：元费用项目预算数实际数差异办公纸张600700100办公会议费2,0002,100100降温或取暖费1,000800-200清洁费400200-200………………月办公费用4,0003,800-200弹性预算——是根据可预见的不同业务活动水平分别规定相应目标和任务的预算。特点：1、费用弹性预算的编制必须建立在成本按成本习性划分的基础上。2、可按实际业务活动水平调整预算额或按可预见的多种业务活动水平确定不同的预算额，适用性更强。其编制公式为：弹性预算=单位业务量变动费用定额×可预见的业务活水平或实际业务量+固定费用总额适用范围：弹性预算法适用于业务量水平经常变化，且费用随业务量的变化而发生变化的费用。制造费用预算表（业务量水平法）编制单位：2000年×月单位：元项目月份预算额产量（件）3,0003,5004,0004,5005,000生产能力利用率75%87.5%100%112.5%125%机物料耗费500550600650700修理费3,1003,4503,8004,1504,500管理人员工资5,0005,0005,0005,1655,330固定资产折旧8,0008,0008,0008,0008,000办公费800800800800800合计17,40017,80018,20024,60025,000制造费用弹性预算表（公式法）编制单位：2000年×月单位：元费用项目固定费用生产能力利用率≤100%＞100%机物料耗费2000.100.10修理费1,0000.700.70管理人员工资5,000—0.33固定资产折旧8,000—-办公费800——合计15,0000.801.13该表可描述为：当生产能力利用率低于或等100%时，制造费用预算额y=15,000+0.80X当生产能力利用率大于100%时，制造费用预算额y=15,000+0.8x+0.33(x-4000)若实际业务量不是上表的任何一个，若为3,800或6,000时，只需将X值代入上述公式即可。X=3,800时，预算额=15,000+0.8×3,800=18,040；X=6,000时，预算额=15,000+0.8*6000+0.33*(6000-4000)=16400元。定期预算的预算期间与会计期间吻合。2定期预算与滚动预算区别：预算期间不同滚动预算的预算期间永远保持十二个月的预算期间。定期预算是以会计年度为单位编制的预算。优点是:能够使预算与会计年度相配合,便于考核和评价预算的执行情况其缺点是：远期指导性差、灵活性差和连续性差。1、无法动态反映费用耗费情况2、无法准确地作出各月费用的预算，更无法依据新情况及时修正。3、由于受预算期的制约，管理人员的视野是短期和残缺的。2004年度预算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2004年度预算（二）2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2004年度预算（三）3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月第一次执行第二次执行定期预算示意图滚动预算又称永续预算，是一种经常保持一定期限（如1年）的预算。特点是：预算每执行1个月即根据执行中所发生的新信息对剩余11个月加以修订，并自动后续1个月预算，使总预算始终保持12个月并不断向前滚动，且能保持预算详细得当。这一过程，可用书中P409图来表现。评价：滚动预算正好克服了上述定期预算缺点，同时还可做到详略得当，对即将执行季度的预算详细列示而其它季度的预算粗略列示，等临近执行时再细化。具有透明度高、及时性强、连续性好，以及完整性和稳定性突出等优点。2004年度预算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2004年度预算（二）2005年2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2004年度预算（三）2005年3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月执行与调整执行与调整第一次滚动第二次滚动滚动预算示意图3、增量预算与零基预算区别：预算依靠的基础不同零基预算的预算依靠基础为一切从零开始。增量预算的预算依靠基础为上期水平。增量预算是费用预算的传统方法，是以现有的费用水平为基础根据预算期内有关业务量的预期变化对现有费用作适当调整（增量部分）以确定预算的方法。这种方法的基本假定是：（1）企业的业务活动具有连续性。（2）现有费用基数不存在不合理开支，都发挥了效用。（3）随业务量变化，增量费用是必然和合理的。在此基础上，预算额=现有费用基数±增量费用评价：这种方法是对现实合理性的继承，编制直观简洁。但若费用基数存在不合理支出，这种方法的效用就无法发挥。受原有费用项目限制，可能导致保护落后；滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；不利于企业未来发展。零基预算不以现有费用水平为基础，而以当期的实际需要为基础编制预算的方法。将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理。评价：零基预算冲破了传统预算方法的框框限制，从技术角度分析费用开支，有助于资源配置的有效性以及费用开支的准确性，其缺点是工作量大，编制时间较长。先进的预算编制方法1、弹性预算2、滚动预算3、零基预算（二）制造费用预算的编制一般有如下几种情况：则可以按有关规定进行计算。例如可按车间的人数乘以规定的标准计算。①有规定费用开支标准的劳动保护费②若没有规定开支标准低值易耗品、修理费例如可参照上期实际数