管理会计第九章标准成本

管理会计学标准成本制度与预算成本制度相同面向未来，在给定条件下，对未来可能发生的情况进行预计企业管理控制、业绩评价工具，主要通过实际结果与预算或标准比较，差异分析，采取相应措施纠正不同标准成本：执行一个单位的业务量或工作所耗用的资源量。如生产单位产品的标准机时数预算成本：对某个成本中心所作的总成本计划。如某车间总成本计划标准成本制度适用于产量可计量、反复进行的生产活动预算成本制度可用于企业所有职能管理部门目标描述标准成本系统内容理解标准成本定义及制订方法掌握成本差异计算方法描述成本差异形成的原因了解成本差异账务处理过程第一节概述一、关于标准成本控制系统1911，美国工程师泰罗《科学管理》：计件工资制和标准化原理控制生产工人工作效率；工程师埃默森提出标准人工成本法甘特把标准成本推广到材料及制造费用，提出制定标准材料成本和标准制造费用1919，美国全国成本会计师协会成立，由工程师和会计组成，准备推广标准成本制度由于首先提出标准成本的工程师原意在于用标准成本控制实际成本发生，提高生产效率，没有考虑与会计结合1930后，工程师与会计师达成一致，把标准成本同会计财务处理结合起来，并逐步形成了完整的标准成本制度思想生产过程中，将实际成本与标准成本定期比较成本差异例外管理原则内容标准成本制定：每一成本项目制定标准支出差异计算分析：实际成本与标准成本比较成本差异处理：账务处理与总结经验教训标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系。标准成本（standardcost)——以产品设计阶段所确定的最优设计和工艺方案为基础，根据料、工、费合理损耗，在企业现有生产工艺技术水平下，进行有效经营应该发生的成本。衡量成本水平的科学尺度考核业绩的重要依据标准成本类型１理想标准成本企业生产技术和经营管理处于最佳状态的标准理论业绩标准：在生产过程中毫无技术浪费时的生产要素消耗量，最熟练工人全力以赴，不存在废品损失、停工时间等条件下可能实现的最优业绩。用途：提供一个完美目标（战略目标）标准成本类型２正常标准成本正常生产经营条件下应达到的水平根据正常耗用水平、正常价格和正常生产经营能力利用程度制订的标准反映了一定的平均值、平均水平标准成本类型３现实标准成本在现有生产条件下应达到的水平根据现在所采用的价格水平、生产耗用量、生产经营能力利用程度而制定的标准成本接近实际成本第二节标准成本的制定的用量标准该成本项目的价格标准该成本项目标准成本某一项目其中：标准成本制造费用标准成本直接人工标准成本直接材料标准成本单位产品标准成本的一般公式先制定直接材料和直接人工标准成本其次确定制造费用的标准成本最后确定单位产品的标准成本用量标准价格标准单位产品材料消耗量单位产品直接人工工时原材料单价小时工资率小时制造费用分配率×直接材料标准成本制定直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。直接材料标准成本制定直接材料价格标准——取得某种材料应支付的单位价格：买价+采购费用直接材料用量标准（材料消耗定额）——生产技术部门在一定条件下所确定的单位产品所耗用的各种直接材料的数量——包括构成产品实体的材料数量，在正常情况下所允许发生的材料损耗，及生产中不可避免的废品所耗的材料数量直接材料标准成本制定直接材料标准成本的制定某产品直接材料标准成本=∑（直接材料用量标准×直接材料价格标准）例：产品直接材料标准成本的制定•已知：A企业预计2008年甲产品消耗的直接材料资料如下表所示。•要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。甲产品消耗的直接材料资料标准品种A材料B材料预计发票单价装卸检验等成本直接材料价格标准(元/千克)3023240343材料设计用量允许损耗量直接材料用量标准(千克/件)50015017002702•单位产品消耗Ａ材料的标准成本＝32×501＝16032(元/件)•单位产品消耗Ｂ材料的标准成本＝43×702＝30186(元/件)•甲产品直接材料的标准成本＝16032+30186＝46218(元/件)直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。直接人工标准成本制定直接人工标准成本制定直接人工用量标准（工时用量标准）在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间包括直接加工操作必不可少的时间、必要的间歇和停工直接人工价格标准（标准工资率）计件工资制：指预定的每件产品支付的工资除以标准工时或者预定的小时工资率月工资制：根据月工资额和可用工时总量计算标准工资率直接人工标准成本的制定单位产品的直接人工标准成本=∑（各项作业的工时用量标准×相应的标准工资率）直接人工标准成本制定例：产品直接人工标准成本的制定•已知：A企业预计2008年甲产品消耗的直接人工资料如下表所示。•要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。甲产品消耗的直接人工资料标准工序第一道工序第二道工序每人月工时（8小时×22天）生产工人人数每月总工时每月工资总额工资率标准(元/小时)应付福利费提取率1761001760014080008014%1768014080140800010014%直接人工价格标准(元/小时)91.2114加工时间(人工小时/件)休息时间(人工小时/件)其他时间(人工小时/件)45413532直接人工用量标准(人工小时/件)5040•第一工序直接人工标准成本＝91.2×50＝4560(元/件)•第二工序直接人工标准成本＝114×40＝4560(元/件)•单位甲产品消耗的直接人工标准成本＝4560＋4560＝9120(元/件)制造费用标准成本的确定变动制造费用的标准成本变动制造费用的数量标准通常采用单位产品直接人工工时标准变动制造费用的价格标准每一工时变动性制造费用的标准分配率变动性制造费用分配率=变动性制造费用总数/直接人工标准总工时变动性制造费用标准成本=单位产品的直接人工工时×每小时变动性制造费用的标准分配率制造费用标准成本的确定固定性制造费用的标准成本变动成本法：固定性制造费用不计入产品成本——不需制定完全成本法：固定性制造费用计入产品成本——需要制定固定性制造费用用量标准与变动性制造费用用量标准相同固定性制造费用的价格标准：每小时的标准分配率固定性制造费用分配率=固定性制造费用总数/直接人工标准总工时固定性制造费用标准成本=单位产品的直接人工小时×每小时固定性制造费用的标准分配率制造费用标准成本的确定例：产品制造费用标准成本的制定•已知：A企业预计2008年甲产品消耗的制造费用资料如下表所示。•要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。甲产品消耗的制造费用资料标准部门第一车间第二车间制造费用预算(元)变动性制造费用预算间接材料费用间接人工费用水电费用固定性制造费用预算管理人员工资折旧费其他费用预算的标准工时（机器小时）316800200000800003680042240060000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量标准(机器小时/件)6080•第一车间：变动制造费用分配率＝316800/21120＝15(元/小时)固定制造费用分配率＝422400/21120＝20(元/小时)制造费用分配率＝15＋20＝35(元/小时)制造费用标准成本＝35×60＝2100（元/件)•第二车间：变动制造费用分配率＝394240/28160＝14(元/小时)固定制造费用分配率＝619520/28160＝22(元/小时)制造费用分配率＝14＋22＝36(元/小时)制造费用标准成本＝36×80＝2880（元/件)单位甲产品制造费用标准成本＝2100＋2880＝4980(元/件)产品制造费用标准成本单的编制已知：依前例有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。要求：编制该企业2008年甲产品的标准成本单。项目价格标准用量标准标准成本直接材料A材料B材料小计32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小计91.2元/小时114元/小时-50小时/件40小时/件-4560元/件4560元/件9120元/件变动性制造费用第一车间第二车间小计15元/小时14元/小时-60台时/件80台时/件-900元/件1120元/件2020元/件固定性制造费用第一车间第二车间小计20元/小时22元/小时60台时/件80台时/件1200元/件1760元/件2960元/件制造费用合计--4980元/件单位甲产品标准成本60318元/件第三节：差异的计算与分析成本差异(costvariance)：生产经营过程中发生的实际成本偏离预定的标准成本所形成的差额。差异分析查明是什么差异，数额有多大通过调查研究，弄清楚发生差异的具体原因追究责任，采取措施，改进成本控制•直接材料成本差异的计算分析•直接人工成本差异的计算分析•变动性制造费用成本差异的计算分析•固定性制造费用成本差异的计算分析成本差异分析的一般原理成本差异=实际成本-标准成本=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格=实际数量×实际价格-实际数量×标准价格+实际数量×标准价格-标准数量×标准价格=实际数量×（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量）×标准价格=价格差异+数量差异价格差异数量差异实际价格标准价格实际数量标准数量数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格价格差异=（实际价格-标准价格）×实际数量价格差异是由于材料单价、小时工资率和小时费用率等价格因素偏离标准引起的；数量差异是由于材料的用量、人工工时的用量等因素偏离标准造成的。直接材料成本差异的计算分析价格标准）用量标准用量实际（用量差异直接材料材料的实际用量实际产量下直接）价格标准价格实际（价格差异直接材料直接材料成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+用量差异例：直接材料成本差异的计算•已知：A公司的甲产品标准成本资料如表所示，2008年1月份实际生产400件甲产品，实际耗用A材料200800千克，其实际单价为30元/千克；实际耗用B材料280000千克，其实际单价为45元/千克。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。项目价格标准用量标准标准成本直接材料A材料B材料小计32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小计91.2元/小时114元/小时-50小时/件40小时/件-4560元/件4560元/件9120元/件变动性制造费用第一车间第二车间小计15元/小时14元/小时-60台时/件80台时/件-900元/件1120元/件2020元/件固定性制造费用第一车间第二车间小计20元/小时22元/小时60台时/件80台时/件1200元/件1760元/件2960元/件制造费用合计--4980元/件单位甲产品标准成本60318元/件•A材料成本差异＝30×200800-32×501×400＝-388800(元)(F)其中，价格差异＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)用量差异＝32×(200800-501×400)＝12800(元)(U)•B材料成本差异＝45×280000-43×702×400＝525600(元)(U)其中，价格差异＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)用量差异＝43×(280000-702×400)＝-34400(元)(F)•甲产品的直接材料成本差异＝-388800+525600＝136800(元)(U)•以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了136800元不利差异。其中，A材料发生了388800元的有利差异，B材料形成了525600元的不利差异。前者是因为A材料实际价格降低而节约了401600元成本和因耗用