管理成本会计07章

第七章本量利分析：一种管理计划工具学习目标：1.理解本量利分析在企业中的重要性；2.把握本量利分析模型的基本假设条件；3.认识边际贡献与本量利分析的关系；4.描述保本点的计算方法；5.掌握利量分析原理与应用；6.了解安全边际与利润的关系；7.认识并掌握经营杠杆对本量利分析的影响；8.掌握本量利分析图的绘制和本量利的敏感性分析。第一节本量利分析原理一、本量利分析的概念和内容成本、销售量、利润之间关系的分析，简称：本、量、利分析１.保本分析（盈亏平衡分析）——本量利分析的起点２.利量分析——本量利分析的终点①预测某一销售水平下可能实现的利润②测算为实现目标利润应该达到的销售水平二、基本假设l.成本性态假设2.相关范围及线性关系假设3.产销平衡和品种结构稳定假设4.变动成本法假设5.目标利润假设：指息税前利润三、本量利分析基本模型营业利润＝销售收入－变动成本－固定成本I＝pQ－ｂQ－a即：I＝（p－ｂ）Q－a四、本量利分析的相关概念（一）边际贡献(贡献边际、边际毛利、贡献毛益、创利额、边际利润、临界收益)2.分类：单位边际贡献C=p-b产品边际贡献CQ=(p-b)Q边际贡献总额CM=∑(p-b)Q1.含义：销售收入减去变动成本的差额（二）边际贡献率指产品单位边际贡献与其单价或产品边际贡献与其相应的销售收入的比率，它说明企业生产销售产品为企业作出“贡献”的程度，是反映产品盈利能力的相对数指标。pbQpbCQrrpQpQp或：1.产品边际贡献率：指在某种产品的销售收入中，边际贡献所占的比重，也就是该种产品的单位边际贡献与其价格的比率。2.综合边际贡献率：在产销多种产品的情况下，全部销售收入中边际贡献所占的比重，即边际贡献总额与同期销售总额的比率。pbQpbQRQpQpQppbQpp（三）变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比，或者说是单位变动成本与单价的比率。bQbRpQ变动成本变动成本率销售收入bp单位变动成本单价边际贡献率＋变动成本率＝1产品单位单价单位变动成本销售量销售额销售比重甲产品乙产品丙产品件台公斤2030015010260120200010020040000300003000040%30%30%合计100000100%〔例7—1〕1020甲产品边际贡献率40300乙产品边际贡献率30150丙产品边际贡献率30000100000综合边际贡献率甲产品单位边际贡献＝20－10＝10元甲产品边际贡献＝10×2000＝20000元乙产品单位边际贡献＝300－260＝40元乙产品边际贡献＝40×100＝4000元丙产品单位边际贡献＝150－120＝30元丙产品边际贡献＝30×200＝6000元企业边际贡献总额＝20000＋4000＋6000＝30000元甲产品变动成本率＝1－50%＝50%乙产品变动成本率＝1－13.33%＝86.67%丙产品变动成本率＝1－20%＝80%或：综合边际贡献率＝50%×40%＋13.33%×30%＋20%×30%≈30%保本点（盈亏临界点、盈亏平衡点、损益两平点、损益分界点、够本点等）第二节本量利分析的应用一、保本分析(一)保本点的涵义保本点的两种表现形式：保本量保本额指企业为了保证或者达到不盈不亏所要求的最低销售水平。（二）单一产品条件下保本点的确定1.图解法：2.公式法：营业利润=（p－ｂ）Q－a=0bpaQ保本销售量ra边际贡献率固定成本保本销售额边际贡献=销售收入－变动成本=销售收入×边际贡献率=固定成本〔例〕甲产品单价p为10元，单位变动成本ｂ为7元，年固定成本总额a为300000元。100000()7300000保本销售量Q件101000000()10710300000或：保本销售额S元保本销售额S＝100000×10＝1000000(元)数量x金额yY=PXy=a+bx保本点A保本额Y0保本量X0（三）多品种产品条件下保本点的确定⑴加权平均法：据各产品的销售比重计算综合边际贡献率，然后以综合边际贡献率计算保本点销售额，再据各产品销售比重计算各种产品的保本销售额和销售量。固定成本总额a综合保本销售额S综合边际贡献率R综合保本销售额该产品保本销售额某产品保本销售量该产品销售单价某产品保本销售额＝×该产品销售比重假设天利公司固定成本总额为15000元50000()15000综合保本销售额S元30%50000×30%＝15000（元）保本量＝15000/150＝100甲产品保本额＝50000×40%＝20000（元）保本量＝20000/20＝1000（件）乙产品保本额＝50000×30%＝15000（元）保本量＝15000/300＝50（台）一个联合单位相当于：20件甲、1台乙、2千克丙⑵联合单位法：如果企业生产的多个品种产品的产销量之间存在着稳定的数量关系，就可以将多种产品按实物量比例构成的一组产品视为一联合单位。通过计算每一联合单位的联合单价和联合单位变动成本，计算出联合保本量，进而计算出各种产品的保本量和保本额。联合保本量＝固定成本/（联合单价－联合单位变动成本）某种产品保本量＝联合保本量×产品销量比甲产品保本量＝50×20＝1000件乙产品保本量＝50×1＝50台丙产品保本量＝50×2＝100千克以乙产品为基准，产品销量比为：甲：乙：丙＝2000：100：200＝20：1：2联合单价＝20×20＋300×1＋150×2＝1000（元）联合单位变动成本＝10×20＋260×1＋120×2＝700（元）联合保本量＝15000/（1000－700）＝50（联合单位）各产品保本额（略）⑶其他方法：顺序法、分算法、主要产品边际贡献率法等（四）各种因素变动对保本点的影响保本点的高低主要受产品价格、成本水平和销售结构的影响。1)价格变动——与保本点方向相反A2)单位变动成本变动——与保本点方向相同3)固定成本变动——与保本点方向相同4)销售结构变动——不确定⑴单价↑10%⑵单位变动成本↓10%；⑶固定成本总额↑10%⑷销售比重变化对保本点的影响：例:某产品，p=10元，b=7元，a=300000元，分析以下情况下保本点的变动.目前：保本销售量=300000/（10－7）=100000件保本销售额=100000×10=1000000元⑴保本销售量=300000/（11－7）=75000件保本销售额=75000×11=825000元⑵保本销售量=300000/（10－6.3）=81081件保本销售额=81081×10=810810元⑶保本销售量=330000/（10－7）=110000件保本销售额=110000×10=1100000元接例1：如果提高甲产品的销售比重至46%，而将乙、丙产品的销售比重均降至27%，固定成本总额仍为15000元。综合边际贡献率＝46%×50%＋27%×13.33%＋27%×20%＝32%46875()15000综合保本销售额元32%产品销量的变动，对利润产生同方向的影响二、利量分析（一）各因素变动对利润影响的分析1.销量变动对利润的影响产品销售价格的变动，对利润产生同方向的影响。2.单价变动对利润的影响3.单位变动成本变动对利润的影响单位变动成本的变化对利润产生反方向的影响4.固定成本变动对利润的影响固定成本的变化对利润产生反方向的影响（二）实现目标利润应采取的措施1.实现目标利润的目标销售量（额）固定成本+目标利润目标销售量单价单位变动成本固定成本+目标利润目标销售额边际贡献率2.实现目标利润的目标成本目标固定成本销售量单价单位变动成本目标利润固定成本+目标利润目标单位变动成本单价销售量3.实现目标利润的目标价格固定成本+目标利润目标单价单位变动成本+销售量〔例7—6〕假设海达公司产销单一甲产品，2009年销售量为150000件，单价10元，单位变动成本7元，固定成本总额为300000元，试在以下各不相关的情况下进行分析。（1）预测2009年可实现的利润。（2）计算2009年为实现300000元目标利润，所必须达到的销售水平。（3）计算2009年为实现120000元的税后净利润目标，应达到的销售水平（所得税税率50%）。（4）确定2009年为实现300000元目标利润，单位变动成本必须降低到多少元（5）如果2009年预计增加固定成本30000元，试确定为实现300000元的目标利润，单位变动成本必须降低到多少元？（6）确定为实现300000元的目标利润，单价应定为多少？（7）确定为实现300000元的目标利润，固定成本必须降低到多少元？200000()300000+300000目标销售量件1072000000()10300000+300000目标销售额元107120000150%180000()300000+目标销售量件107180000101800000()目标销售额元6()300000+300000目标单位变动成本10元1500005.8()330000+300000目标单位变动成本10元15000011()300000+300000目标单价7+元150000()目标固定成本150000107300000=150000元(1)2009年预计利润=150000×(10-7)-300000=150000(元)(3)(4)(5)(6)(7)(2)三、企业经营安全程度的评价指标（一）安全边际预计（实际）销售量（额）超过保本点的差额。它是衡量企业经营风险的主要指标之一。安全边际量＝实际(或预计)销售量－保本销售量安全边际额＝实际(或预计)销售额－保本销售额＝安全边际量×销售单价安全边际量：是企业不发生亏损所允许减少的最大销售量安全边际额：是企业不发生亏损所允许减少的最大销售额只有安全边际内的销售量(额)才能给企业提供利润，安全边际内的销售额减去其自身的变动成本后的差额即为企业的利润营业利润＝安全边际量×单位边际贡献＝安全边际额×边际贡献率销售利润率＝安全边际率×边际贡献率（二）安全边际率是指安全边际量(额)与实际或预计销售量(额)的比率%100%100实际或预计销售额安全边际额实际或预计销售量安全边际量安全边际率安全边际与安全边际率是评价企业经营安全程度的正指标，数值越大，风险越小，企业经营越安全。500007300000安全边际量150000（件）1033.33%5000050000安全边际率1安全边际额＝50000×10＝500000(元)该企业经营情况处于安全状态根据上例资料计算如下：四、经营杠杆（一）概念由于固定成本的客观存在而致使利润变动率大于业务量变动率的现象，称为“经营杠杆”。固定成本总额比重大，经营杠杆功能强，反之，经营杠杆功能较弱。（二）经营杠杆系数(DegreeofOperatingLeverage)指利润变动率相当于业务量变动率的倍数。利润变动率经营杠杆系数业务量变动率基期边际贡献经营杠杆系数基期利润（DOL=（p-b）Q/I）理论公式：应用公式：变形公式：ＤＯＬ＝1＋a／I项目自动化生产手工生产销售收入10000001000000减:变动成本500000800000边际贡献500000200000减:固定成本375000100000营业利润125000100000单价100100单位变动成本5080单位边际贡献5020项目自动化生产手工生产销售收入14000001400000减:变动成本7000001120000边际贡献700000280000减:固定成本375000100000营业利润325000180000计算销售量增加40%,两个方案的利润4500000自动化生产经营杠杆系数（DOL）1250002200000手工生产经营杠杆系数（DOL）100000手工生产的利润增加了80000元（180000－1