计划成本法

1第三章存货第四节计划成本法2014.0421.什么是计划成本法4.存货发出及成本差异的分摊3.存货取得及成本差异形成2.计划成本法的基本核算程序本节内容31.什么是计划成本法？取得发出计划成本计划成本入库实际成本调整计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并记录计划成本与实际成本之间的差异，月末，再通过对存货成本差异的分摊，将计划成本调整为实际成本。4例如：甲材料计划成本＝53元/kg×年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41略期初结存100053530005购进12005322005310发出1500537005314购进16005323005318发出10005313005325购进8005321005327发出15005360053430合计36005340005360053存货名称及规格：甲计量单位：千克月末，将“计划成本”与“实际成本”的差额进行分摊。52.计划成本法的基本核算程序（1）制定存货的计划成本目录名称规格编号计量单位计划成本A材料千克50B材料吨500C材料升32D材料桶680注：计划成本在年度内一般不作调整。…….…….…….62.计划成本法的基本核算程序（2）设置“材料成本差异”科目记录计划成本和实际成本之间的差异（3）设置“材料采购”科目对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比借方：购入存货的实际成本贷方：入库存货的计划成本差额转入“材料成本差异”后余额为零7材料成本差异和材料采购科目使用举例4月5日，购入A材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税17000元。款已付，材料验收入库。A材料的计划成本为105000元。①购入材料借：材料采购100000应交税费—应交增值税（进）17000贷：银行存款117000借：原材料100000应交税费—应交增值税（进）17000贷：银行存款117000•实际成本法的处理方法实际成本8材料成本差异和材料采购科目使用举例105000105000②验收入库借：原材料——A材料贷：材料采购计划成本节约借：材料采购5000贷：材料成本差异——A材料5000③差额的处理•实际成本－计划成本＝100000－105000=－50009材料成本差异和材料采购科目使用举例材料采购借贷100000105000材料成本差异借贷500050000贷方余额表示“节约”102.计划成本法的基本核算程序（4）平时，入库存货按计划成本计价，发出存货按计划成本计价；月末，进行材料成本差异的分摊，将本月发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本。A材料总额计划成本100万元发出甲材料30万元结存甲材料70万元超支5万元发出11接下来…1.什么是计划成本法4.存货发出及成本差异的分摊3.存货取得及成本差异形成2.计划成本法的基本核算程序123.存货取得及成本差异形成外购存货的会计处理模式：①按实际成本购入材料借：材料采购(实际成本）应交税费—应交增值税（进）贷：银行存款②按计划成本验收入库借：原材料（计划成本）贷：材料采购13③差额的处理若节约：借：材料采购贷：材料成本差异若超支：借：材料成本差异贷：材料采购贷:材料采购借:材料采购1410日，购入B材料一批，增值税专业发票上注明的价款为160000元，增值税27200元。款已付，材料尚在运输途中。16日，购入C材料一批，已运达并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。不作会计处理借：材料采购160000应交税费—应交增值税（进）27200贷：银行存款1872001520日，收到B材料并验收入库，该批材料的计划成本为150000元。验收入库借：原材料——B材料150000贷：材料采购150000差额的处理实际成本－计划成本＝10000借：材料成本差异——B材料10000贷：材料采购10000超支1630日，已入库D材料的结算凭证仍未到达，该批材料的计划成本为80000元。暂估入库借：原材料——D材料80000贷：应付账款——暂估应付账款80000下月初，红字冲销：借：原材料——D材料80000贷：应付账款——暂估应付账款8000017会计实务在会计实务中，平时不记录存货的增加，也不结转存货的成本差异，即②验收入库和③差额的处理两个步骤放在月末统一进行。实际成本510000计划成本498000材料成本差异12000(超支)借：原材料498000材料成本差异12000贷：材料采购510000184.存货发出及成本差异的分摊步骤：（1）发出时，按“计划成本”计价（2）月末，分摊材料成本差异，将计划成本调为实际成本19（1）发出时，按“计划成本”计价4月份发出材料的计划成本共504000元：基本生产领用350000元，辅助生产领用110000元，车间一般耗用16000元，管理部门领用8000元，出售20000元。借：生产成本—基本生产成本350000—辅助生产成本110000制造费用16000管理费用8000其他业务成本20000贷：原材料50400020（2）月末，分摊材料成本差异本月材料成本差异率=5/100月末结存存货负担超支=70*5%=3.5万本月发出存货负担超支=30*5%=1.5万甲材料总额计划成本100万元发出甲材料30万元结存甲材料70万元超支5万元发出21（2）月末，材料成本差异的分摊发出存货应负担的差异＝504000×2％＝10080元结存存货应负担的差异＝46000×2％＝920元本月发出存货实际成本＝504000＋10080＝514080元月末结存存货实际成本＝46000＋920＝46920元实际成本计划成本材料成本差异月初存货51000520001000（节约–）收进存货51000049800012000（超支+）小计56100055000011000（超支+）发出存货504000结存存货46000100809205140804692022（2）月末，材料成本差异的分摊本月材料成本差异率＝月初存货的成本差异+本月收入存货的成本差异月初存货的计划成本+本月收入存货的计划成本本月材料成本差异率＝-1000+1200052000+498000＝2％★材料成本差异率的计算每100元计划成本负担2元超支的成本23成本差异分摊原则谁使用材料谁负担超支（节约）差异超支2000元××产品管理部门+1000+100024详细分摊材料成本差异生产成本（基本车间）＝350000×2％＝7000生产成本（辅助车间）＝110000×2％＝2200制造费用＝16000×2％＝320管理费用＝8000×2％＝160其他业务成本＝20000×2％＝400已知，发出原材料计划成本504000元，应负担的超支差异＝10080元，本月材料成本差异率为2%25材料成本差异分摊的会计分录借：生产成本—基本生产成本7000—辅助生产成本2200制造费用320管理费用160其他业务成本400贷：材料成本差异——原材料10080必须按“月”分摊，超支用蓝字，节约用红字26课堂练习星海公司4月初，结存原材料的计划成本为50000元，材料成本差异为节约的3000元。4.15，购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的价款为150000元。款已付，材料验收入库。计划成本为153000元。4.23，收到乙材料发票等结算凭证，增值税专用发票上注明价款为97000元元。开出商用汇票支付。该批材料的计划成本为77000元。本月领用原材料计划成本为250000元，其中生产领用235000元，车间一般消耗12000元，管理部门耗用3000元27要求：作出星海公司发出原材料的有关会计处理。（1）按计划成本法对取得材料进行处理①购进材料②月末汇总入库，计算成本差异（2）按计划成本领用原材料（3）计算本月材料成本差异率，分摊材料成本差异（4）计算月末结存原材料的实际成本28（1）4.15，购入材料借：材料采购——甲150000应交税费—应交增值税（进）25500贷：银行存款1755004.23，购入材料借：材料采购——乙97000应交税费—应交增值税（进）16490贷：应付票据113490月末，汇总入库，计算差异实际成本=150000+97000=247000计划成本=153000+77000=230000材料成本差异=17000（超支）借：原材料——甲153000——乙77000材料成本差异17000贷：材料采购247000解析材料成本差异借贷3000170001400029（2）按计划成本领用原材料借：生产成本235000制造费用12000管理费用3000贷：原材料250000（3）计算本月材料成本差异率本月材料成本差异率＝-3000+（247000-230000）50000+230000＝5％原材料借贷250000500002300003000030（3）分摊材料成本差异发出材料负担的总超支额250000×5％=12500生产成本＝235000×5％＝11750制造费用＝12000×5％＝600管理费用＝3000×5％＝150借：生产成本11750制造费用600管理费用150贷：材料成本差异12500材料成本差异借贷3000170001400012500150031（4）计算月末结存原材料的实际成本月末结存存货＝50000+230000-250000＝30000结存存货应负担的差异＝30000×5％＝1500月末结存存货实际成本＝30000＋1500＝31500实际成本计划成本材料成本差异月初存货500003000（节约–）购进存货甲1500001530003000（节约–）购进存货乙970007700020000（超支+）小计56100028000014000（超支+）发出存货25000012500结存存货300001500见教材例题3-3732其他方式取得存货的会计处理注意：企业通过外购以外的其他方式取得的存货，不需要通过“材料采购”科目确定差异，而于取得当时确认“差异”。自制存货——例题3-38投资者投入存货——例题3-3933承例3-38，假定期初无库存商品。本期销售40%的库存商品，售价为60000元，增值税为10200元，款项尚未收到。销售时的会计处理：借：应收账款70200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税（销）10200借：主营业务成本32800贷：库存商品32000产品成本差异800（2000*40%）期末，库存商品的实际成本=48000+1200=4920034委托加工存货发出材料时：按计划成本发出,并按“月初”材料成本差异率计算“委托加工物资”应负担的差异。收回时，按计划成本入账，与实际成本间的差异计入“材料成本差异”。见教材例3-42计划成本法的优缺点。本月的差异率，月末才计算。