千户集团税收风险分析应对工作指引——保险行业篇

1附件2千户集团税收风险分析应对工作指引——保险行业篇目录一、行业基本情况.....................................4（一）保险业概述.....................................4（二）保险业务类型...................................41.保险业务...........................................42.投资业务...........................................6（三）保险公司业务流程...............................71.保险产品开发.......................................72.保险产品销售.......................................73.保单保全...........................................84.理赔流程...........................................8（四）保险业财务核算特点.............................81.保险业财务核算模式特殊性...........................82.保险业核算会计要素特殊性...........................93.保险业会计准则的变化的重要性......................102（五）保险公司税收风险应对方式方法的改进............10（六）保险业特殊税收政策............................111.保险业企业所得税的重要文件........................112.保险业营业税的重要文件............................123.保险业其他税种的重要文件..........................12二、保险业主要税收风险..............................13（一）营业税税收风险事项内容........................131.保费收入营业税事项................................132.储金业务营业税事项................................133.一年期以上返还性人身保险免征营业税事项............144.其他免税险种的营业税事项..........................155.支付境外支出代扣代缴营业税事项....................156.联共保业务营业税事项..............................167.手续费收入营业税事项..............................168.其他应税收入营业税事项............................179.买卖金融商品营业税事项............................17（二）企业所得税税收风险事项内容....................181.保费收入企业所得税事项............................182.不征税收入的补贴、奖励事项........................193.手续费及佣金支出所得税税前扣除事项................204.“未决赔款准备金”所得税税前扣除事项..............205.取得代位追偿款事项................................216.国债利息收入税收优惠事项..........................2137.为种植业、养殖业提供保险服务的保费收入的所得税优惠适用事项................................................228.股息、红利等权益性投资收益所得税优惠事项..........22（三）个人所得税税收风险事项内容....................231.“三险一金”个人所得税事项........................232.企业年金个人所得税事项............................243.各类奖金、津贴、补贴扣缴个人所得税事项............244.支付给营销员的代理手续费、奖励扣缴个人所得税事项..255.其他所得扣缴个人所得税事项........................266.股权激励扣缴个人所得税事项........................27（四）印花税税收风险事项内容........................271.财产保险合同印花税事项............................272.减少印花税计税依据事项............................28（五）其他税种税收风险事项内容......................281.代收代缴车船税事项................................282.处置固定资产计征增值税事项........................294一、行业基本情况（一）保险业概述保险业是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益业务的行业。保险是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。保险有广义和狭义之分，广义的保险一般包括：由国家政府部门经办的社会保险；由专业保险公司按商业经营的商业保险；被保险人集资合办、体现互保精神的合作保险等。狭义的保险，一般指商业保险。本指引主要介绍狭义的保险，即商业保险。（二）保险业务类型1.保险业务保险业务按保险标的区分可分为财产保险和人身保险。按照保险对象将保险分为财产保险和人身保险是一种基本的分类方法。《保险法》第12条规定：“人身保险是以人的寿命和身体为保险标的的保险，财产保险是以财产及其有关利益为保险标的的保险”。（1）财产保险这里的财产是指建筑物、货物、运输工具、农作物等有形资5产；有关利益是指预期收益、权益、责任、信用等无形资产。财产保险按其保险标的分类，主要包括普通财产保险、运输工具保险、海上保险、工程保险、责任保险、特殊保险的财产保险和信用保险等业务。我国《保险法》第九十一条把财产保险业务的范围规定为财产损失保险、责任保险、信用保险等保险业务。（2）人身保险人身保险业务按不同的分类标准可进行以下几方面的分类：在《保险法》中对人身保险业务以保障范围为分类标志，分为人寿保险、人身意外伤害保险和健康保险三类。其中，人寿保险又可分为死亡保险、生存保险、两全保险和年金保险；按合同的性质，人身保险可以分为非赔偿性合同和赔偿性合同。非赔偿性合同是指被保险人对保险标的具有无限的可保权益，而赔偿性合同的被保险人对保险标的则只有有限的可保权益。一般而言，人寿保险和人身意外伤害保险是非赔偿性合同。近十年来，随着保险行业的发展，出现了将人身保险的保障功能与资金运用分红功能结合，发展了分红保险、投资连结保险和万能保险。分红型保险是指保险公司将其实际经营成果优于定价假设的盈余，按照一定比例向保单持有人进行分配的人寿保险。投资连结保险，简称投连险。顾名思义就是保险与投资挂钩的保险，是指一份保单在提供人寿保险时，在任何时刻的价值是根据其投资基金在当时的投资表现来决定的。万能型保险是指包含保险保障功能并设立有保底收益投资账户的人寿保险。（3）再保险业务6再保险，也称分保。它是保险公司为了分散风险、均衡业务，将其经营业务的一部分分给其他保险公司的保险业务。在再保险中，分出业务的公司称为原保险公司，接受分保业务的公司成为再保险公司。再保险是保险公司之间的一种业务经营活动，原保险公司和再保险公司根据《保险法》的相关规定，按照平等互利，相互往来的原则办理分出分入再保险业务。2.投资业务保险业务因涉及民生的方方面面，其资金运用的安全性尤为重要，对保险资金运用的监管也比较严格。（1）保险资金运用的范围受到严格限制。《保险法》第一百零五条规定：“保险公司的资金运用必须稳健，遵循安全性原则，并保证资产的保值增值。保险公司的资金运用，限于在银行存款、买卖政府债券、金融债券和国务院规定的其他资金运用形式。保险公司的资金不得用于设立证券经营机构，不得用于设立保险业以外的企业。（2）保险资金运用形式受到严格限制。《保险资金运用管理暂行办法》规定：“保险资金运用限于下列形式：（一）银行存款；（二）买卖债券、股票、证券投资基金份额等有价证券；（三）投资不动产；（四）国务院规定的其他资金运用形式。保险资金从事境外投资的，应当符合中国保监会有关监管规定。”（3）保险资金运用的模式也给予明确。《保险资金运用管理暂行办法》规定，保险集团（控股）公司、保险公司应当按照“集中管理、统一配置、专业运作”的要求，实行保险资金的集7约化、专业化管理。保险资金应当由法人机构统一管理和运用，分支机构不得从事保险资金运用业务”。（三）保险公司业务流程根据《中华人民共和国保险法》第九十五条规定，“保险人不得兼营财产保险业务和人身保险业务；但是，经营财产保险业务的保险公司经保险监督管理机构核定，可以经营短期健康保险业务和意外伤害保险业务”。可以看出，在财产保险公司经营的业务范围中并不仅仅是财产保险，它和人身保险公司有一部分业务是交叉的。不过，无论是人身保险公司还是财产保险公司在做保险业务时的流程大致是相同的。保险公司对保险业务的经营主要有以下四个步骤：保险产品的开发、保险产品的销售、保单保全以及保险理赔。1.保险产品开发保险产品开发是指保险公司根据市场需要，创造性研制新保险产品，或针对原有产品进行改良的过程。从保险业务开发来看，产品的开发与设计一般由保险公司总公司完成。2.保险产品销售保险公司根据保险业务不同的需求设计一些不同的保险产品进行销售，从而取得保险公司最重要的收入来源，保费收入。保险业务传统的销售模式包括个人代理人销售、保险专业（兼业）代理机构销售、电话销售、互联网销售、公司直销等方式。就目前寿险业务而言，银行（邮政）兼业代理业务成为支撑业务规模的主要渠道，个人代理人销售其次，电话销售、互联网销售成为8新的增长点，公司直销模式日趋弱化。3.保单保全是指保险公司自签发保单至合同终止期间内所发生的一切事务。保全不仅包括续期保险费的收取、契约内容的变更、订正、更正，还包括保险金、解约金、红利等各类给付事务以及投保人的借款、保险关系转移和投保资料的整理、保管等。4.保险理赔保险理赔是保险公司对保险事故进行赔偿的过程，是指保险合同所约定的保险事故发生后，被保险人或投保人、受益人提出赔偿或给付保险金申请，保险公司按合同履行赔偿或给付保险金行为的过程。保险业务的理赔流程主要分为以下几个步骤：①客户出险报案；②客户正式向保险公司提出索赔申请；③保险公司受理案件及立案；④保险公司对理赔材料及事实进行审核；⑤保险公司进行责任审核；⑥保险公司对理赔事故进行理算；⑦保险公司通知受益人领取保险金。（四）保险业财务核算特点1.保险业财务核算模式特殊性核算系统方面：由于保险业服务的客户众多，尤其是寿险业务，保单服务期限长，一份寿险保单可能服务期达数十年甚至终身，因此，保险公司对保险业务必须提供较为完善的系统进行管理。随着保险业务管理的不断规范，各保险公司基本实行保险业务系统与财务系统对接的方式进行核算。核算模式方面：许多大型的保险公司和新兴的保险公司，核9算模式均采取相对集中的管理模式。其中保险业务资金运用均为保险公司总部运用，因此资金运用方面的核算均由总部进行核算；保险业务方面，主要依赖于业务与财