生产循环审计测试PPT课件(47页)

第十一章生产循环审计教学重点与难点教学目的通过本章的学习，使同学们掌握从领用材料到生产计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计技能。存货监盘,计价,截止性测试。教学方式教学时间1.多媒体教学为主;2.讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论。3学时参考法规中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘目录：•一.生产循环概述•二.重要内部控制测试•三.存货的实质性测试•四.应付工资的实质性测试•五.其他相关账户的实质性测试•六.案例分析一、生产循环概述凭证和记录主要业务活动(一)凭证和记录•生产指令(生产任务通知单);•领发料凭证(材料发出汇总表,领料单,限额领料单等);•产量和工时记录(工作通知单,产量通知单等);•工资汇总表及人工费用分配表;•材料费用分配表;•制造费用分配表;•成本计算单;•存货明细账(二)主要业务活动•1.计划和安排生产----生产计划部门•2.发出原材料-----仓库•3.生产产品----生产部门•4.核算生产成本----财会部门•5.存储产成品---仓库•6.发出产成品---发运部门二.重要内部控制测试•主要表现为成本会计制度，包含原材料、工资、制造费用、生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配等内容。•测试主要表现为抽查验证。•成本会计制度的关键控制程序:•(1)生产指令的授权批准;•(2)领料单的授权批准;•(3)工资的授权批准.•B与存货相关的内部控制•采购---验收----存储----领用----加工(生产)---运输•B1.采购:•总目标---所有交易都已获得了适当的授权与批准;•基本控制措施---使用购货订单;•有效的控制措施---使用连续编号,采购价格已确定,并获得批准的购货订单,并存在定期清点核算的程序;•B2:验收•总目标---所有收到的货物都已得到记录;•基本的内控措施---使用验收报告单;•更有效的内控措施---由一个独立设置的部门负责验收货物,该独立设置的部门具有存货实物验收,确定所记录的存货数量,编制验收报告,将验收报告传送至会计核算部门以及运送货物至仓库等一系列职能•B3:存储•总目标----确保与存货的接触必须得到管理当局批准;•基本内控措施----使用围障;•更有效的内控措施---使用复杂的保安措施以保护存货免受意外损毁或盗窃,并设置适当的存储设施以保护存货免受意外损毁或破坏•B4:领用:•总目标----所有存货的领用均应得到批准;•基本内控----使用部门存货领用单;•更有效的内控----对存货领用申请单进行清点核算•B5:加工(生产)•总目标----对所有的生产过程作出适当的记录;•基本内控----使用生产报告;•更有效的内控----使用产品质量缺陷报告和零废物件报告•B6.装运•总目标----所有的装运都已得到了记录;•基本内控----使用装运文件;•更有效的内控---由销售部门做出装运指令,使用预先编号的装运单以便定期清点核算,并由此形成日后开具收款账单的依据审批计划定额领料单项2稽核价格表领料单项3核发发料汇总表记账凭证记账记账实物账材料总账核对核对记账记账凭证盘点盘点表达2盈亏处理表达1批准盈亏处理表达式232领料単1业务部门仓储部门财会部门材料领存内部控制系统流程图控制点控制目标控制措施1、审批保证材料领用在授权下进行，符合要求。领用材料须经领用部门负责人审计，并签章。2、核发保证材料领发正确，手续完备。仓储人员审计领料单，点发材料；领发材料双方查验材料，签字盖章。3、稽核保证材料安全，记录正确。材料账卡，检查收发记录和结存余额；察看材料领存情况和核算手续。4、记账保证材料安全，记录真实。仓储部门人员发料后登记材料台账；材料会计汇总领料单，分类制证，登记材料明细账和总账。5、核对保证会计资料正确，账账相符。会计核对明细账与仓储部门的材料台账；核对总账和明细账。6、盘点保证账实相符。仓储人员不定期地盘点库存材料；盘点小组年末盘点库存材料，核对账实，提出盈亏处理意见。7、批准保证材料盘点盈亏处理得当。盘点盈亏表处理表报经主管领导审批，根据审批调整财务和仓库材料账。材料领存内部控制系统流程图说明BACK三、生产循环中的重大风险•生产能力闲置损失的资本化问题•存货的异常增长•固定资产修理费的资本化•资产减值测试•盈余管理•关联交易的法律形式与经济实质三、销售成本实质性测试•（一）直接材料成本的实质性测试•（二）直接人工成本的实质性测试•（三）制造费用的实质性测试•（四）主营业务成本的实质性测试生产成本及销售成本倒轧表项目未审数调整或重分类金额借(贷)审定数原材料加:本期购进减:原材料期末余额其他发出额直接材料成本加:直接人工成本制造费用生产成本加:在产品期初余额减:在产品期末余额产品生产成本加:产成品期初余额减:产成品期末余额销售成本点击返回三.存货的实质性测试1.分析性程序2.监盘3.计价测试4.验证成本(一)分析性程序1.简单比较法•比较前后各期及本年度各个月份存货余额(生产成本总额及单位成本;制造费用总额;工资费用总额;主营业务成本总额及单位销售成本等)及其构成,以确定总体合理性2.比率分析法•A.存货周转率•是衡量销售能力和存货是否积压的指标.•存货周转率=(主营业务成本/平均存货)*100%•其波动可能意味着被审计单位存在以下情况:•(1)有意或无意地减少存货储备;•(2)存货管理或控制程序发生变动;•(3)存货成本项目发生变动;•(4)存货核算方法发生变动;•(5)销售额发生大幅度变动等B.毛利率•该指标是反映盈利能力的主要指标,用以衡量成本控制及销售价格的变化.•毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)/主营业务收入*100%•该指标的波动可能意味着被审计单位存在以下情况:•(1)销售价格发生变动;•(2)销售产品总体结构发生变动;•(3)单位产品成本发生变动;•(4)固定制造费用比重较大时销售数量发生变动.(二)监盘监盘的含义;监盘计划的制定;监盘的程序;监盘中特殊情况的处理.1.监盘;的含义:是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。(1)CPA现场监督被审计单位存货的盘点;(2)CPA根据需要进行适当的抽查2、时间•以会计期末以前为优，尽量靠近会计期末3.监盘计划•(1)制定存货监盘计划应实施的工作•A.了解存货的内容,性质,各存货项目的重要程度及存放场所;•针对存货项目的重要程度,需要考虑:存货,净资产与其他资产的相对金额与内在联系;各类存货的相对金额;存放于各地点存货的相对金额•D.考虑实地察看存货的存放场所•E.利用专家的工作•F.复核或与管理当局讨论其存货盘点计划•CPA应考虑:盘点时间安排;存货盘点范围和场所的确定;盘点人员的分工及胜任能力;盘点前的会议及任务布置;存货的整理和排列,毁损,陈旧,过时,残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分;存货的计量工具和计量方法;在产品完工程度的确定方法;存放在外单位的存货的盘点安排;存货收发截止的控制;盘点期间存货移动的控制;盘点表单的设计,使用与控制;盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析,调查与处理•在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序：•（1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；•（2）了解与存货相关的内部控制；•（3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性；•（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；•（5）考虑实地察看存货的存放场所，特别定金额较大或性质特殊的存货；•（6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；•（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。存货监盘计划的主要内容•存货监盘计划应当包括下列主要内容：•（1）存货监盘的目标、范围及时间安排；•（2）存货监盘的要点及关注事项；•（3）参加存货监盘人员的分工；•（4）抽查的范围。•主要包括控制测试和实质性测试两种方式.为集合程序;•(1)观察程序•(2)抽查程序•目的:确证盘点计划得到适当的执行(控制测试),证实存货实物总额(实质性测试);•范围:所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽习惯较强的存货4.监盘程序•(3)需要特别关注的情况•1)关注存货的移动情况---防止遗漏或重复盘点;•2)关注存货的状况;•3)如果存货的盘点日不是资产负债表日,CPA应当实施适当的审计程序,确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录5.特殊情况的处理•(1)由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序•存货的特殊性质:存货涉及保密问题;存货是危害性物质•存货的特殊位置:在途存货;存放在独立于被审计单位的仓库中的存货•(2)因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成•CPA应评估存货内部控制的有效性,对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点;•1)不可预见的因素:CPA无法亲临现场;气候因素•审计程序:改变存货监盘日期;选派其他人员实施存货监盘•2)CPA接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成•CPA应评估存货内部控制的有效性,对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点,同时测试抽查或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易(3)委托其他单位保管或已作质押的存货•审计程序:向保管人员或债权人函证•(4)首次接受委托的情况•审计程序:•1)查阅前任CPA工作底稿;•2)审阅上期存货盘点记录及文件;•3)抽查上期存货交易记录;•4)运用毛利百分比法等进行分析点击返回思考•货币资金的盘点与存货的盘点的区别(三)存货计价测试•1.样本的选择:•抽样方法---分层抽样法•2.计价方法的确认•关注:会计政策的一贯性•3.具体测试•关注:计价的准确性点击返回(四)存货的截止测试•1.关键:存货实物纳入盘点的范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间•2.关注5种情况:•(1)所有在截止日期以前入库的存货项目均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中,且任何在截止日期以后入库的存货项目均未包括在盘点范围内,也未反映在账簿记录之中;•(2)所有在截止日期以前装运出库的存货项目均未包括在盘点范围内且未反映在账簿之中,任何在截止日期以后装运出库的存货项目均已包括在盘点范围内,并已反映在账簿记录之中;•(3)所有已确认为销售,但尚未装运出库的商品均未包括在盘点范围内且未反映在账簿之中;•(4)所有已记录为购货,但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中;•(5)在途存货和被审计单位直接向其顾客发运的存货均已得到了适当的会计处理•3.方法(1)抽查盘点日前后的购货发票与验收报告(2)查阅验收部门的业务纪录。四.应付工资的实质性测试•工资计算的测试•工资费用分配的测试五.其他相关账户的实质性测试•物资采购的实质性测试•产成品的实质性测试•包装物的实质性测试•低值易耗品的实质性测试•存货跌价准备的实质性测试•待摊费用的实质性测试•预提费用的实质性测试•案例分析与讨论第十一章结束！案例分析•1．注册会计师A在对XYZ公司的存货项目的相关内容控制制度进行评价研究后，发现该公司存在以下六种可能导致错误的情况：•（1）所有存货都未经认真盘点。•（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录。•（3）由W公司代管的M材料可能并不存在。•（4）W公司存放在该公司仓库内的N材料可能已计入该公司的存货项目中。•（5）存货计价方法已作变更。•（6）XYZ公司以前年度未曾接受审计。•要求按照下列要求，将答案填列在表格中。•情况审计程序审计目标证据种类（1）（2）（3）（4）（5）（6）情况审计程序审计目标证据种类（1）（2）（3）（4）（5）（6）•1．黄山股份有限公司2002年度的会计报表由北方会计师事务所的注册会计师甲和乙进行审计，并发表了无保留意见审计报告。之后，北方会计师事务所与黄山股份有限公司续签了2003年度会计报表的业务约定。在关于2003年会计报表审计的计划阶段，甲和乙注册会计师已确定了会计报表的重要性水平为400万元，其中存货项目的重要性水平为80