镇领导干部经责审计04——小金库审计方法及技巧

小金库审计方法及技巧本月开始，我们各个审计组将开展对本区多个镇乡的审计工作，为便于同事们统一审计思路和方法，我会连续发布《镇乡领导干部任期经济责任10讲》供大家工作中参考，今日第四讲《小金库审计方法及技巧》。通常我们审计过程中所指小金库是指违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收人，未列人本单位财务会计部门账内或未纳人预算管理，私存私放的各项资金。一、“小金库”形成途径审计过程中，我们首先需要知道其来源途径，总结这些年的审计经验，其形成来源无外以下两大类、几种方式：第一类是收入现金（包括银行存款，下同）不人账；另一类是虚列项目，转到账外。（一）收入不入账1．主营业务收入不入账。如将已售出的产品报盘亏，销售收入进小金库。2．其他业务收入不入账。如出租单位房屋收入不入账；将应收取的商标使用费、场地出租或实物租金收入、出借资金的占用费收入、各种服务费收入存放在对方单位，不入本单位账。3．营业外收入不入账。如出售固定资产变价收入不入账；非货币性交易收到的补价收入不入账（已经没有该项目收入）；取得的罚款收入不入账；没收的押金收入不入账，等等。4．补贴收入不入账。如企业收到的先征后返的增值税不入账，收到财政扶持补贴收入不入账，等等。5．收到的投资收益不入账。6．其他收入不入账。如接受现金捐赠不入账；收到的厂家让利折扣不入账；未理赔返还保险金不入账；下属单位上缴的管理费不入账。（二）虚列项目，转移资金1．虚列成本。如多领原材料，然后变卖，所得资金入小金库。但很难推断出是否多领取。需要从内控制度方面比如签字手续、出库单等当中找线索2虚列费用。如虚列咨询费广告费、赞助费、会议费、加工费、办公用品费等，多报费用入小金库。3．巧立名目，将资金转移到账外。比如；（1）以预付款、投资等名义，将资金转入小金库。（2）建设单位向施工单位多拨工程款，并虚报当年投资完成额，事后再将款项从施工单位退回转入小金库。（做不到最终的转移，除非双方串通制造虚假合同。）（3）行政机关将预算资金以经费支出名义拨人下属单位，从中进行不合理开支。（4）将预算资金以经费支出名义，转人账外银行账户。检查有没有合法支出凭证（5）将基建款先拨入下属单位，并在本单位列作支出，以后再从下属单位收回，存入小金库。二、“小金库”的主要特点（一）从小金库的存放形式来看，主要有两种情况：一是将款项存放于本单位个别人手中；二是存放于外单位。这里的外单位通常是指被审计单位的下属单位或者是有求于被审计单位的关系单位。所以，审计时应采取内查外调的方法。由于小金库只是为小集体或个别人谋利，必定比较隐密，故一般只是单位高层领导或关键部门主管（如单位主要负责人，总会计师，财务主管，销售主管等）参与。对此，审计人员必须加强对这些人的观察，从中发现线索。必要时，审计人员应对外部有关单位的会计账目进行询查。（二）从小金库的查处范围来看，主要有两种情况：一种小金库，其形成会减少单位账面资产的价值，从而或多或少会在单位会计资料中留有“把柄”，如产成品盘亏等。另一种小金库的形成，并不直接减少单位的账面资产，因而不能在会计资料中发觉，如咨询收入、罚款收入等。对于可能在单位会计资料中留有“把柄”的事项，审计人员的注意力主要应放在主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益、大型采购、长期投资、产成品。以及现金和银行存款中的大额费用的报销等方面；对于一些不能直接在会计资料中找到线索或疑点的事项，审计人员应适当运用观察、调查、推理及分析性复核等方法，从会计资料以外查寻或捕捉线索，弄清“庐山真面目”。三、“小金库”审计技巧15法结合我们审计过程中的审计经验和案例，针对各类“小金库”的特点，现总结出15种审计方法,供大家在工作中运用和参考。（一）从形成途径入手，源头查找“小金库”的表现形式多种多样，有劳务费收入不入账的，有培训费收入不入账的，有场地经营收入不入账的……所有的收入都有可能不入账或少入账形成“小金库”，也有报销虚假发票或虚列工资单等形式套出钱另存形成“小金库”的。其实“小金库”形式归纳起来共有两种，一种是通过各种手段隐匿收入，另一种是想方设法虚列支出套出资金放在一边形成“小金库”，现实中“小金库”面貌虽千变万化，但最终包括在以上两种形式中。（二）根据审计调查中的线索点发现问题“小金库”有很强的隐蔽性，一般难以发现，但总有蛛丝马迹可寻：一是依据审计人员平时掌握的线索，如审计甲单位时，发现乙单位向甲单位收过钱，开具的收据不正规，可以把收据记下来，放在“线索库”，到乙单位检查时，可直接检查此收据的来龙去脉，很有可能查出乙单位的“小金库”；二是我们的审计人员平日工作中接触的单位、特别是行政事业单位较多，日常耳闻目睹，对各单位都大致了解，通过分析判断，能够大致确定哪些单位容易存在“小金库”。（三）合理使用观察法1、注意观察被查单位内部及周边环境、工作人员言谈举止。通过观察单位领导“派头”、所抽香烟的档次及职工的衣着打扮，可以看出此单位是否“有钱”（即领导职务消费和单位福利情况），因为行政事业单位工资基本上是固定的，而领导职务消费和职工福利发放国家有政策限制，所以此两项支出很有可能从单位“小金库”中列支；2、查看单位车辆数量多少，新旧程度，是否超标等情况。看车辆数量的目的是为查账时与账内车辆数核对，如账少而实多，“账外车”很可能是用“小金库”的钱购买的，另外还能大致了解汽油费支出的数量（防止虚列汽油费形成“小金库”）；看车辆新旧程度是为了即将审核单位汽车修理费用做准备，如单位新车多而账内修理费用很大，则单位很有可能虚列修理费套取资金形成“小金库”；检查车辆是否超标，因国家规定限制购买超标车，所以，单位很有可能用“小金库”的钱购超标车。3、看单位是否有食堂或搞基建（包括维修），主要是因为单位内部食堂可以不受有关部门的财务监督，在与单位财务往来中容易使本单位形成“小金库”（后面详解）；基建工程一般来说支出数额较大，很容易出现建设单位多支工程款后由施工方返回建设单位形成“小金库”。最后看单位有无“三产”、门面房、空余的经营场地等，目的是防止单位将“三产”经营收入、承包费收入、租赁费收入等列到账外形成“小金库”。(四）从对被审计单位内控调查中发现线索“小金库”的检查，除有明确的线索外，一般很难直接从账中查出，如遇被查单位财务人员是“高手”，检查工作更是难上加难。所以，检查“小金库”重在基础性工作，即查账前有目的地调查了解，从调查了解中发现被查单位的破绽或薄弱环节，以判断确定重点检查方向。调查工作的主要方法是多种形式的座谈，重点对象是财会人员，从财会人员口中，可以了解到单位有什么内控制度(如会计之间账账核对制度等。假如主要内控制度不严，则容易形成“小金库”)，有什么业务（有可能隐匿某项业务收入设“小金库”），机构及人员情况（有可能虚列工资表或利用行业协会等机构设“小金库”），收支概况（对单位的“日子”好过与否有大致了解。假如单位收入不多，但工作人员特别是领导的言谈举止、穿着打扮很“阔气”则有可能存在“小金库”）。最后还要了解被查单位的关联单位即下属单位、关系密切的平行业务单位等，因为这些单位与本单位业务关系密切，很可能通过互转资金而形成“小金库”。（五）旁敲侧击，合理利用矛盾。与财会人员座谈，想要得到有用的线索，有时需要一定的谈话技巧，不能直来直去，财会人员一般都比较专业，对敏感的话一般会回避。有时通过个别谈话，如发现财会人员之间有矛盾，检查人员可站在被谈话人员的立场上适当“烧把火”，与谈话对象取得共鸣，特别是爱发牢骚的财会人员，也许会说出一些单位财务的“秘密”。如：某单位发福利补贴分“三、六、九”等，“九等”人员一般既不知道福利补贴的资金来源，又很不满意单位的不平等作法，检查人员站在“同情”的角度与其谈话，如可问“今年的福利比去年多吧？”（不能问有无福利）“工作都差不多，每人数额都相等吧？……”很可能得到意料之外的收获，为下一步查账工作打下基础。（六）漫不经心，察言观色，盘桓出成绩。与资深财会人员或重点财会人员（领导信任的财务科长或出纳）特别是“小金库”经管人谈话，检查人员语气要平淡，显出漫不经心，即使问出有用线索，也要不动声色，使对方放松警惕，以为是日常例行公事，在其不注意的时候，突然胸有成竹地问：“账外（不能说'小金库’，'小金库’三个字太敏感）还剩多少钱？”一般如问“有无'账外钱’”，对方能马上反应过来说没有，但突然有把握的问“账外还剩多少钱”，对方有时脑筋突然转不过弯，很可能脱口而出道出实情而再也难以收回。（七）现金突击盘点，资金试算平衡调查了解完有关基本情况后，审计人员即使不能马上发现“小金库”，心中也大致会有“底”，至少能确定查账的重点方向。这时可以转入查账阶段。让单位提供账簿的时候，一定要强调提供的是否是全部账簿，另外是否还有账，必要时还要对方作出“已提供出全部账”的书面承诺，以备查出隐瞒账簿问题时追究责任。拿到账后，首先要拉列资金平衡表，试算账务是否平衡，如账务不平衡，要结合调查了解的情况判定是否有“小金库”。假如调查观察到会计人员非常精明，又是专业出身，但内控制度较乱，经判断很可能存在账外账时，检查人员可以采取突击盘点现金的方法检查，因其“账不平”在先，财会人员理亏，即使检查人员盘不出什么问题，也不会把关系搞僵。但盘点现金法一般须谨慎使用，滥用而无果会导致双方关系紧张，影响进一步检查。需要注意的是，盘点现金一要把握好盘点时间，要在上班时间内一鼓作气，不可停顿；二要现金会计始终在场，做好盘点记录并及时签字；三是如果检查人员发现有“小金库”的确切证据而“小金库”经管者拒不提供账时（“小金库”经管人员未经领导许可不敢提供），要在“小金库”经管者不离开的情况下，检查人员及时通知其主管领导到场，共同把资金的来龙去脉理清并签字确认。（八）通过人民银行开户情况查询，穷尽银行账户一般通过查账检查“小金库”时，应先从银行账户入手（因为“小金库”的钱是公款，一般会以账户、银行卡或存折形式存在），特别是单位未经批准违规“多头”开户的，一定要查清原因。通过检查银行账户，把有关账号都列出来，观察各账户内资金变化情况，必要时结合银行对账单核对来发现“小金库”线索。需注意的是，查银行存款账时要防止同一时间同一数额的“一增一减”现象，这种现象有一种情况是向别的账号上转资金，一定要查清转到什么账户上去了，为什么要转；另外，银行存款账和现金账上余额一般不会出现“红数”，如果出现“红数”，剔除财会人员账务处理失误原因，则意味着单位入的钱少而出的钱多，很可能有账外资金存在。（九）捐赠、出租、卖资产，支出收入进行关联检查1、在调查工作阶段要询问有关人员，本单位是否接受过捐赠，有无门面房和经营场地出租，有无变卖资产情况，结合检查人员平时掌握的情况，在账务检查阶段可以查看相应捐赠收入、出租收入、资产处置收入等是否入账，从而确定是否有“小金库”。2、有时某些财务收支有一定的配比关联关系，有业务支出一定会有业务收入，如果仅有支出而不见相应收入，很可能已入账外“小金库”，一定要追查收入去向。比如说，账内如有利息支出，就应有利息收入；有购饲料支出就应该有猪肉收入。例如某事业单位内部拥有翻斗车，了解到有时也对外承揽业务，检查其账内支出柴油、修理费的同时，也要结合费用支出数量，本单位工程量大小，追查其业务收入去向。3、通过收费不开票或少开票，开不合规票形成的收入列入“小金库”的违规形式，一般很难直接从账中查出，检查此类“小金库”方法，一是靠外部群众举报或单位内部举报，二是靠检查人员平时了解的情况及“线索库”资料，三是通过突击盘点现金库方法，如果以上方法都无效，检查人员则只能通过其他间接方式发现线索。4、一些“精明”的财会人员特别“钟爱”往来科目，因往来科目是“中转”科目，资金流动往来频繁，“游戏”空间很大。一些单位为逃避财政监督，把应列入收入的项目在往来账上记账，瞅机会再转到账外“小金库”支出；有的单位将收入在往来账上转好几圈，最后转到账外，给检查人员带来很大麻烦。检查人员要重点关注往来科目，特别要防止单位长期未收回的款项已收回后不入账形成“小金