审计重要性水平的确定之华兴公司案例总结

会计五班第十小组组长：倪子涵组员：张依辰、罗玉、马静审计重要性水平的确定之华兴公司案例主讲人：张依辰制作人：倪子涵编辑人：罗玉、马静讲述目录01020304050607知识回顾学习目标案例介绍问题讨论讨论2讨论3总结思考讲述目录01020304050607知识回顾学习目标案例介绍问题讨论讨论2讨论3总结思考知识回顾01020304050607知识回顾学习目标案例介绍问题讨论讨论2讨论3总结思考一、审计重要性水平的确定确定审计项目的重要性水平，首先要按照国家有关法律法规的要求，其次要符合审计目的，信息使用者的要求，再次要区别被审计单位的性质和业务规模、被审计单位的内部控制和业务风险水平、财政财务收支的性质和金额、收支项目间的相互关系及变动趋势等。确定审计项目的重要性水平，实际上就是根据被审计单位性质确定基数和比例进行计算的过程，重要性水平=基数x比例，其表现形式是金额额度。二、重要性水平和审计风险的协调审计项目的重要性水平和审计风险二者之间存在反向的关系，重要性水平越低，审计风险越高，反之亦然。审计人员在审计过程中，可以根据不同情况及时对评估的审计风险和确定的重要性水平进行调整，并调整相应的审计实施方案。只有准确地确定重要性水平，谨慎地评估审计风险，合理地整合审计资源，才能有效地控制审计业务质量，规避审计工作风险，充分地发挥审计职能作用。知识回顾01020304050607知识回顾学习目标案例介绍问题讨论讨论2讨论3总结思考学习目标01020304050607知识回顾学习目标案例介绍问题讨论讨论2讨论3总结思考温习学过与本案例相关的知识点，通过阅读和分析案例资料，掌握审计师应当如何确定重要性水平，以及如何运用重要性水平。学习目标01020304050607知识回顾学习目标案例展示问题讨论讨论2讨论3总结思考案例介绍01020304050607学习目标知识回顾案例介绍问题讨论讨论2讨论3总结思考华兴公司的2013年度资产负债表和损益表（简表）如下所示：华兴公司资产负债表2013年12月31日单位:万元现金8000应付账款33000应收账款21000长期负债141000存货86000实收资本82000固定资产147000留存收益6000资产总额262000权益总额262000案例介绍01020304050607案例介绍华兴公司利润表2013年单位：万元销售收入110000销售成本80000毛利30000销售管理费用31000净收益（损失)（1000）学习目标知识回顾问题讨论讨论3讨论2总结思考案例介绍01020304050607案例介绍审计师在具体审计时，部分审计发现及其处理有：1、没有实质经济内容支持的华兴公司与其出资者晋美公司之间的预付货款10万元，其他应收款15万元，审计师认为其均低于其重要性水平，没有继续查证，也没有适当披露。2、审计师抽取样本对存货计价进行测试时，发现存货A少记了200万元，存货B多计了150万元，据此推断存货总体的错报为500万元，于是审计师在底稿中建议华兴公司对此进行调整。3、审计师发现华兴公司2013年度有一笔资产价值恢复，冲回了原来计提的资产减值准备，追查发现企业在盈利年度多计提资产减值准备50万元，以备出现亏损时恢复资产调整盈亏，审计师建议公司调整，公司拒绝调整，最后由于该笔资金金额不大（低于重要性水平），审计师发表了无保留意见的审计报告。学习目标知识回顾问题讨论讨论2讨论2总结思考案例介绍01020304050607学习目标知识回顾案例介绍问题讨论讨论2讨论3总结思考问题讨论01020304050607知识回顾学习目标案例介绍问题讨论讨论2讨论3总结思考1、如果判断重要性水平的参考数值为净利润5%，资产总额0.5%，营业收入为0.5%，则应该将华兴公司2013年财务报表层次重要性水平设定为多少？请说明原因。分析：因为不是高度管制，所以净利润为负不做参考考虑。因为只允许财务报表层次一个重要性水平，为了发现所有每张报表（利润表和资产负债表）的错报，处于谨慎性原则，从低取550万元作为其重要性水平。选取的基准金额（万元）百分比乘积（金额*百分比）（万元）财务报表层的重要性水平（万元）净利润-10005%-50资产总额2620000.5%1310销售收入1100000.5%550550问题讨论01020304050607知识回顾学习目标案例介绍问题讨论讨论2讨论3总结思考2、如果华兴公司处于一个高度管制的行业，例如银行业或保险业，你的答案将怎样变化？答：如果华兴公司处于一个高度管制的行业，例如银行业或保险业，其重要性水平要调整至更低一些。可以是：（1000）X5%=50（万元）3、如果审计人员执行审计程序后，抽出样本，测试资产出现误差500万元，但推断总体误差为1500万元，则审计人员应当如何处理？答：此时已识别但尚未更正的错报500万元接近重要性水平，而且尚未更正错报1500远远超过财务报表层次的重要性水平，证明之前实施的审计程序不是有效的。应针对该情况追加审计程序，或是要求管理层调整财务报表以降低审计风险。问题讨论01020304050607知识回顾学习目标案例介绍问题讨论讨论2讨论3总结思考讨论201020304050607知识回顾学习目标案例展示问题讨论讨论2讨论3总结思考4.对于会计报表各个科目，具有哪些属性的科目应当严格制定重要性水平？具有哪些属性的科目可以考虑把重要性水平确定得高一些？答：发生错报和漏报多的账户（也就是重大错报风险高的科目）需要制定严格的重要性水平，以多收集证据，降低风险；但对于出现错报和漏报可能性大的账户或交易，审计师查证时往往防不胜防，从效益角度考虑，可以把重要性水平确定得高，但也应注意要把风险降至可接受的水平。讨论201020304050607知识回顾学习目标案例介绍问题讨论讨论2讨论3总结思考5、如果有人认为由于审计人员应当谨慎执业，因此应当低估重要性水平而不能高估重要性水平，你赞同吗？答：不赞同。计划重要性水平的确定应该是根据职业判断以及了解被审计单位后合理估计的，并且是随着审计过程深入了解被审计单位后可能不断更新的一个过程；所以不可能接受审计开始时就能知道是低估还是高估的。并且如果重要性水平偏高，审计师执行的审计程序要比原本执行的审计程序少、审计范围小，导致审计师得出错误的审计结论，影响审计效果；如果重要性水平确定偏低，审计师就会扩大审计程序的范围或追加审计程序，而实际上没有必要，浪费审计时间和人力，影响审计的效率。因此，重要性水平偏低或偏高均对审计师不利，审计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。讨论201020304050607知识回顾学习目标案例介绍问题讨论讨论2讨论3总结思考讨论301020304050607知识回顾学习目标案例介绍问题讨论讨论2讨论3总结思考6、若审计师把报表层次的重要性分配到各个会计科目，其中预付货款20万元，其他应收账款30万元，存货100万元，请讨论：（1）针对本案例，审计师对于华兴公司与其出资者晋美公司之间的往来事项，是否能够按照计划确定重要性水平来判断是否忽略不计？答：不能，因为虽然华兴公司与其出资者晋美之间没有实质内容支持的往来款项低于其会计科目重要性水平，但由于其性质特殊（是关联方），不能忽略不计，应当考虑实施执行测试程序予以查证。（2）讨论当审计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，是否能够出具无保留意见的审计报告？答：当审计师已明显感到公司利用计提准备调节盈亏，即被审计单位存在舞弊时，由于性质重大，无论其金额大小（即便低于重要性水平），也要执行针对性审计程序查证，不能草率签发无保留意见的审计报告。讨论301020304050607知识回顾学习目标案例介绍问题讨论讨论2讨论3总结思考7.该案例审计人员在确认和运用重要性水平时的误区：（1）仅仅依赖计算而不根据被审计单位及其环境比较僵化的制定重要水平。（2）不能随着对被审计单位的了解和情况的变化而调整重要性水平。（3）运用重要性水平时仅仅考虑数量方法。（4）对于大量小的错报没有累计考虑。（5）机械的把查处的错报与计划制定的重要性水平比较，缺乏对推断总体错报的考虑。讨论301020304050607知识回顾学习目标案例介绍问题讨论讨论2讨论3总结思考总结思考01020304050607知识回顾学习目标案例介绍问题讨论讨论2讨论3总结思考首先在初步判定审计重要性水平时，应公道选用重要性水平的判定基础，采用固定比率、变动比率等确定审计事项的重要性水平。其次根据判定的重要性评估结果，结合风险导向识别信息，公道安排审计项目，保证高风险审计客体能够优先得到审计。在制订具体审计方案时，审计师应当避免将总体审计方案层层转摘，而应在考虑总体审计方案的基础上，深进了解被审单位的情况，对具体审计事项的重要性水平进行恰当地判定和分配，公道确定审计步骤，合理安排审计资源。Thankyou