第九章关税案例

第九章关税措施学习目标【P211】1.了解关税的产生，掌握关税的概念和种类2.掌握海关税则和协调制度3.了解关税的影响重点、难点：1.关税的种类2.关税的影响3.关税的保护程度第一节关税概述一、关税的含义及性质进出口商品经过一国关境时，由政府所设置的海关向进出口商征收的税收。海关、关境、关税属性性质预定性无偿性强制性二、关税的主要特点1、关税是一种间接税2、税收主体和客体分别是进出口商和进出口货物3、可以起到调节一国进出口贸易的作用4、是一国对外贸易政策的重要手段三、关税的作用（一）关税的积极作用1、增加财政收入2、保护本国工农业生产与发展3、调节国内市场的供求关系，稳定物价4、调节对外贸易收支差额，保持国际收支平衡5、改善国际关系（二）关税的消极作用四、关税水平关税水平是指一个国家进口关税的平均税率（一）简单算术平均法（二）加权算术平均法1.全部商品加权平均法2.有税商品加权平均法3.选择性商品加权平均法第二节关税类别一、按征税商品的流向•1.进口税（importduty）进口税税率可分为普通税率、最惠国税率、普惠制税率和特惠税率•2.出口税(exportduty)•3.过境税(transitduty)重商主义时代盛极一时，目前已取消，只收取少量的印花费、登记费、签证费和统计费。二、按征收关税的目的划分1.保护关税(protectivetariff)以保护本国工业或农业以及科学技术发展为主要目的而征收的关税100%以上的保护关税=禁止关税或禁止进口2.财政关税（revenueduty）具备条件：(1)征税的进口货物必须是国内不能生产或无代用品的商品(2)征税的进口货物在国内必须有大量消费(3)税率要适中或较低3.惩罚关税或报复关税惩罚关税惩罚关税（penaltytariff）是指出口国某商品违反了与进口国之间的协议，或者未按进口国海关规定办理进口手续时，由进口国海关向该进口商品征收的一种临时性的进口附加税。这种特别关税具有惩罚或罚款性质。例如，1988年日本半导体元件出口商因违反了与美国达成的自动出口限制协定，被美国征收了100％的惩罚关税。又如，若某进口商虚报成交价格，以低价假报进口手续，一经发现，进口国海关将对该进口商征收特别关税作为罚款。报复关税报复关税（retaliatorytariff）是指一国为报复他国对本国商品、船舶、企业、投资或知识产权等方面的不公正待遇，对从该国进口的商品所课征的进口附加税。通常在对方取消不公正待遇时，报复关税也会相应取消。然而，报复关税也像惩罚关税一样易引起他国的反报复，最终导致关税战。例如，乌拉圭回合谈判期间，美国和欧洲联盟就农产品补贴问题发生了激烈的争执，美国提出一个“零点方案”，要求欧盟十年内将补贴降为零，否则除了向美国农产品增加补贴外，还要对欧盟进口商品增收200％的报复关税。欧盟也不甘示弱，扬言反报复，双方剑拔弩张，若非最后相互妥协，就差点葬送了这一轮谈判的成果。三、按征税待遇分类（一）普通关税普通税——适用于未建交或未签定关税互惠的国家最惠国税——签定最惠国待遇条款的国家，正常关税对工业制成品的进口征收较高的关税；对半制成品的进口税率次之；对原料的进口税率最低甚至免税（二）优惠关税1.含义2.目的3.优惠程度4.类别（1）最惠国待遇下的关税（2）特定优惠关税（3）普遍优惠制下的关税•对某个国家或地区进口的全部或部分商品给予优惠的低关税或免税待遇，主要针对优惠国，互惠或非互惠。1975年的《洛美协定》。•特惠税最早开始于宗主国与其殖民地及附属国之间的贸易。目前仍在起作用的且最有影响的是2000年6月23日欧盟15国与非洲、加勒比海及太平洋地区77国（简称非加太集团）签订的《科托努协定》（前身为《洛美协定》）的特惠税，它是欧共体向参加协定的非洲、加勒比海和太平洋地区的发展中国家单方面提供的特惠关税。根据协定，在协定的8年过渡期中，非加太国家97％的产品可免税进入欧盟市场。（2）特定优惠关税（3）普通优惠制（GSP）发达国家给予发展中国家出口的制成品和半制成品普遍的、非歧视性的、非互惠性的一种关税优惠制度1968年联合国贸易发展会议原则：普遍的、非歧视性、非互惠性【P217】普惠制的主要内容对受惠国或地区的规定对受惠产品范围的规定对受惠产品减税幅度的规定对给惠国的保护措施规定对原产地的规定普惠制的有效期对给惠国的保护措施免责条款当受惠商品进口量增加对本国生产者造成或即将造成重大损害时，给惠国保留完全或部分取消关税优惠待遇的权利预定限额对给惠商品预先规定限额，超过限额的进口不享受普惠制待遇对给惠国的保护措施竞争需要标准对来自受惠国的某种进口商品，如超过当年所规定的限额，或超过给惠国该种商品当年进口总额的50%，则取消下年度该受惠国的该种商品的关税优惠待遇毕业条款对一些受惠国家（或地区），或对他们的某些产品，当其在国际市场上显示出较强的竞争能力时，取消其享受优惠的资格，称其为“毕业”原产地规则原产地标准完全原产品非完全原产品——实质性变化直接运输规则原产地证书《普遍优惠制原产地证明书（申报与证明联合）格式A》四、按常规与临时分类（一）法定关税（二）附加关税1.含义2.目的3.进口附加税类别（1）反补贴税（2）反倾销税（3）报复关税（1）反补贴税又称为抵消税或补偿税，是对于直接或间接地接受奖金或补贴的外国商品进口所征收的一种进口附加税具备条件：进口商品接受了补贴进口商品会对进口国生产的同类产品造成重大损害（2）反倾销税对于实行商品倾销的进口商品所征收的一种进口附加税正常价格：采用国内价格采用第三国价格采用构成价格具备条件：倾销存在对进口国国内同类产品造成实质性的损害或威胁对于接受了补贴的倾销商品，不能同时既征收反倾销税，又征收反补贴税（3）报复关税一国为报复他国对本国商品、船舶、企业、投资或知识产权等方面的不公平待遇，对从该国进口的商品所课征的进口附加税第三节关税征收、减免与配额一、关税征收关税征收，是指海关依据海关税则，向进出口贸易商征收的税。（一）海关税则又称为关税税则，是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表。组成部分关税税率表海关课征关税的规章条例及说明税率货物分类目录税则号列1.海关税则的货物分类（即国际贸易商品分类体系）（1）海关合作理事会税则目录（CCCN）1952年商品分类方法：以商品自然属性为主，结合商品的加工程度、制造阶段和商品的最终用途来划分21类99章1015项税目号前4类（1-24章）为农畜产品后17类（25-99章）为工业制成品适用于海关管理（2）国际贸易标准分类（SITC）1950年10类63章233组786分组1924个基本项目适用于贸易统计（3）商品名称及编码协调制度（HS）1983年按生产部门、自然属性、成分、用途、加工程度、制造阶段等进行编制21类97章（其中第77章留空备用）章以下设1241个四位数的税目和5019个六位数的子目2、海关税则的主要种类按照税率表的栏数协定税则自主税则按照制定税则的权限复式税则单式税则按照进出口商品流向出口货物税则进口货物税则（二）计税标准1.从量税以商品的重量、数量、容量、长度和面积等计量单位为标准计征的关税从量税额=商品数量*每单位从量税税率特点【P227】2.从价税以进口商品的价格为标准计征一定比率的关税从价税额=商品总值*从价税率特点【P228】从价税的特点征收比较简单税率明确，便于比较税收负担比较公平既可增加财政收入，又可起到保护作用【例】对自行车征收10％的从价税，意味着每进口100美元自行车需支付关税10美元，每进口200美元自行车需支付关税20美元。而对进口自行车征收10美元从量税意味着海关对每辆进口自行车征收10美元的固定关税，而不考虑自行车的价格水平。而征收复合税是对进口自行车征收5％的从价税和10美元的从量税，这将导致每进口一辆单价为100美元的自行车须缴纳15美元关税，每进口一辆单价为200美元的自行车须缴纳20美元的关税。完税价格的价基【P228】CIF价：进口商品完税价格的价基FOB价：出口商品完税价格的价基【美国、加拿大等国的进口税完税价格以FOB价为价基】关贸总协定第7条的规定海关对进口商品的估价，应以进口商品或相同商品的实际价格，而不是以国内产品的价格或者以武断或虚构的价格，作为计征关税的依据。实际价格：在进口国立法确定的某一时间和地点，在正常贸易过程中处于充分竞争条件下，某一商品或相同商品出售或兜售的价格海关估价协议进口商品的成交价格相同商品的成交价格类似商品成交价格倒扣法计算价格法合理办法3、复合税同时采用从量税和从价税混合税额=从量税额+从价税额以从量税为主加征从价税以从价税为主加征从量税4、选择税对一种进口商品同时订有两种税率（从量税和从价税），在征税中选择其税额较高的一种征税。5.滑准税6.差价税当某种本国生产的产品国内价格高于同类的进口商品价格时，为了削弱进口商品的竞争力，保护国内生产和国内市场，按国内价格与进口价格之间的差额征收的关税，差价税是一种滑动关税。西欧共同市场对农畜产品实行7.季节税（三）通关程序1.申报2.验货3.征税4.放行二、关税减免三、关税配额第四节关税保护度（P232-235）一、关税名义保护率二、关税有效保护率三、关税有效保护率的政策意义一、关税名义保护率根据“世界银行”的定义：一种商品的名义保护率是由于实行保护而引起的国内市场价格超过国际市场价格的部分占国际市场价格的百分比名义关税=[（国内市场价格-国际市场价格）/国际市场价格]*100%二、有效保护率1.概念又称为实际保护率或有效关税，是指征收关税后对某类产品在其生产过程中增值的影响或保护程度有效保护率=[（国内加工增值-国外加工增值）/国外加工增值]*100%有效保护率=[（进口商品的名义关税-原料价格在最终成品中占有的比率*进口原料名义关税）/（1-原料价格在最终产品中占有的比率）]*100%1jijijjijtatea例1、设中国对小汽车的关税税率为180%，国内一典型的汽车制造商的成本结构和部件关税税率如下：成本项目钢板发动机轮胎占汽车价格比重20%30%10%关税税率60%120%30%（1）请计算对中国小汽车行业的有效保护率。（2）如果钢板、发动机、轮胎的关税分别降为10%、30%、5%，计算小汽车的有效保护率。（3）上面计算表明，如要提高有效保护率，应该采取什么措施？1jijijjijtatea%5.322%40%3%36%12%180%601%30%10%120%30%60%20%180汽车e由有效保护率公式，可以计算得（3）上述计算表明，降低对产品零部件的关税有助于提高有效保护率。（1）（2）%25.421%40%5.0%9%2%180%601%5%10%30%30%10%20%180汽车e2.有效保护率与最终产品名义关税的关系当最终产品的名义关税税率高于原材料进口名义关税税率时，有效保护率高于名义关税率当最终产品的名义关税税率等于原材料进口名义关税税率时，有效保护率等于名义关税率当最终产品的名义关税小于原材料进口名义关税税率时，有效保护率小于名义关税率，甚至会出现负有效保护率3.名义保护与有效保护的区别【P233-234】名义保护只考虑关税对某种产品的国内市场价格的影响有效保护着眼于生产过程的增加值，考察了整个关税制度对被保护商品在生产过程中的增加值所产生的影响，它不但注意了关税对成品的价格影响，也注意了原材料或中间产品由于征收关税而增加的价格部分三、关税有效保护率的政策含义（P234-235）第五节关税减让谈判一、关税减让的含义二、关税减让谈判的基础与原则三、关税减让谈判权的确定四、关税减让谈判的类型与方式五、乌拉圭回合关税减让谈判成果思考题1、什么是关税？2、什么是海关税则？3、关税的划分有几个角度？主要的税种有哪些？4、什么是普遍优惠制？普惠制方案的主要内容有