财务会计知识点-金融资产

第五章金融资产了解金融资产的内容；了解交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的概念。掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的计量。。知识要求技能要求掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资的划分；熟练掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的账务处理方法。金融资产应当在初始确认时划分为以下四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计时且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。金融资产主要包括货币资金、应收款项、贷款、债权投资、股权投资、基金投资等第一节交易性金融资产第二节持有至到期投资第三节可供出售金融资产第四节金融资产减值第一节交易性金融资产一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产核算1、账户设置2、核算取得现金股利和利息期末计量处置交易性金融资产概述交易性金融资产……企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产的计价:取得时采用公允价值计量，资产负债表日将公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。交易性金融资产核算设置的账户:交易性金融资产应收股利应收利息公允价值变动损益投资收益“交易性金融资产”：属资产类账户按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”明细账。1、取得时公允价值2、资产负债表日公允价值高于账面余额之差1、资产负债表日公允价值低于账面余额之差2、出售交易性金融资产应收股利尚未收回的现金股利应收的现金股利收到的现金股利按被投资单位设置明细账，进行明细核算应收股利：已宣布但尚未发放的现金股利和应收取其他单位分配和利润。应收利息尚未收回的利息应收的利息收到的利息按借款人或被投资单位设置明细账。应收利息：已到付息期但尚未领取的利息。“公允价值变动损益”：属损益类账户核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等设置明细账。1、公允价值低于账面余额之差2、转入本年利润1、公允价值高于账面价值之差2、转入本年利润投资收益损失收益投资收益：企业对外投资取得的收益或发生的损失。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额1、取得：按金融资产取得时的公允价值借记“交易性金融资产—成本”取得时所发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益”科目注意：支付价款中若包含已宣告但尚未发放的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应从投资成本中扣除，单独在“应收股利”或“应收利息”帐户中反映。【例5-1】2007年4月12日，联达公司委托银海证券公司从上海证券交易所购入A股票100000股，并将其划分为交易性金融资产。实际支付价款为1013000元，其中交易费用3000元。A公司已于4月10日宣告发放现金股利，以4月20日登记在册的股东为准，并将于4月22日每股发放现金股利0.1元。（1）计算交易性金融资产入账成本：实际支付价款1013000元减：应收股利（0.1×100000）10000元交易费用3000元（2）联达公司2007年4月12日编制会计分录：借：交易性金融资产——A股票（成本）1000000应收股利10000投资收益3000贷：其他货币资金——存出投资款1013000交易性金融资产成本1000000元【例5-2】2007年4月1日，富都公司购入B公司同年1月1日发行的面值50000元的两年期到期一次还本付息的债券，年利率8%，实际支付金额51500元，其中，买价51000元，佣金等费用500元。富都公司将其列为交易性金融资产。（1）计算交易性金融资产入账成本实际支付价款51500元减：交易费用500元交易性金融资产成本51000元（2）富都公司2007年4月1日编制会计分录：借：交易性金融资产——B债券（成本）51000投资收益500贷：银行存款51500【例5-3】2007年4月1日，海诚公司购入C公司2006年1月1日发行、面值50000元、年利率8%、三年期、每年付息一次、到期还本的债券，实际支付买价54500元，其中佣金等费用500元。该债券第一年的利息尚未领取。（1）计算交易性金融资产入账成本实际支付价款54500元减：应收利息（50000×8%）4000元）交易费用500交易性金融资产成本50000元（2）海诚公司2007年4月1日编制会计分录：借：交易性金融资产——C债券（成本）50000应收利息4000投资收益500贷：银行存款545002、现金股利和利息：取得时包含于买价中“应收股利”或“应收利息”：冲减“应收股利”或“应收利息”持有期间取得：记入“投资收益”【例5-4】承例5-1，2007年4月22日，联达公司收到A公司现金股利10000元联达公司2007年4月22日应编制会计分录：借：银行存款10000贷：应收股利10000【例5-5】承例5-3，2007年4月5日，收到C债券2006年度利息4000元；2007年末，计算并确认本年度利息收入。（1）2007年4月5日会计分录：借：银行存款4000贷：应收利息4000（2）本年度应收利息为50000×8%=4000（元）借：应收利息4000贷：投资收益4000【例5-6】中大公司持有的、列为交易性金融资产的D公司股票100000股，D公司于5月3日宣告：每10股派1元现金股利，每10股送5股股票股利。中大公司可分得现金股利10000元，股票50000股。5月3日编制会计分录：借：应收股利——D公司10000贷：投资收益10000分得股票股利不作账务处理。3、交易性金融资产的期末计量按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业在资产负债表日按照公允价值与账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记或借记“公允价值变动损益”【例5-7】承例5-1，联达公司持有的100000股A公司股票取得时的入账成本为100万元，2007年6月30日，A股票的当日收盘价为每股9元；2007年12月31日，A股票当日收盘价为每股12元。（1）计算并确认2007年6月30日公允价值变动损益6月30日公允价值（100000股×9元/股）900000元减：调整前账面价值1000000元公允价值变动损益-100000元借：公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——公允价值变动100000（2）计算并确认2007年12月31日公允价值变动损益12月31日公允价值（100000股×12元/股）1200000元减：调整前账面价值900000元公允价值变动损益300000元借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000现假设联达公司年度内无其他公允价值调整事项，年末，应将“公允价值变动损益”账户贷方余额200000元（贷方300000元与借方100000元之差）转入“本年利润”科目：借：公允价值变动损益200000贷：本年利润2000004、处置：出售时，将金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。处置收入与短期投资帐面价值的差额确认为“投资收益”【例5-8】上述的联达公司于2007年8月28日，将持有的A股票出售了一半，售价为每股11元，另支付交易费用1700元。（1）计算出售股票实际收到金额出售股票价款（50000股×11元/股）550000元减：交易费用1700元实际收到金额548300元（2）计算并确认出售股票的投资收益原“交易性金融资产——成本”科目借方余额为1000000元，“交易性金融资产——公允价值变动”科目贷方余额为100000元。实际收到金额548300元加：应结转“交易性金融资产（公允价值变动）”科目金额50000元减：应结转“交易性金融资产（成本）科目金额500000元投资收益98300元借：银行存款548300交易性金融资产——公允价值变动50000贷：交易性金融资产——成本500000投资收益98300（3）同时，将出售部分股票原计入公允价值变动的损失转入投资损益（原“公允价值变动损益”科目借方余额100000元）：借：投资收益50000贷：公允价值变动损益50000第二节持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的核算持有至到期投资概述持有至到期投资……到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资的特点:1、到期日固定、回收金额固定或可确定。2、有明确的意图持有至到期。3、有能力持有至到期。1、取得2、资产负债表日计息1、资产负债表日计息2、重新分类为可供出售金额资产3、到期收回（出售）持有至到期投资“持有至到期投资”：属资产类账户核算企业持有至到期投资的摊余成本。按持有至到期投资的类别和品种设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细账。摊余成本【例5-9】特力公司2005年1月1日购入E债券100张，每张面值1000元、票面利率4%、3年期、每年付息一次、到期还本。公允价值96000元，另付交易费用1292元。列为持有至到期投资。特力公司购入债券时编制会计分录：借：持有至到期投资——成本100000贷：银行存款97292持有至到期投资——利息调整2708【例5-10】承例5-9，特力公司资产负债表日确认实际利息收入和收到票面利息。每年应收利息=100000×4%=4000（元）计算实际利率r：4000×(1+r)-1+4000×(1+r)-2+（4000+100000）×(1+r)-3=97292元，由此得出r=5%。年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按5%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）200597292486540009815720069815749084000990652007990654935*4000+1000000分期付息债券摊销表注：标*号数数字考虑了计算过程中出现的尾数18元。账务处理（2）2006年12月31日，确认实际利息收入、收到利息等借：应收利息4000持有至到期投资——利息调整908贷：投资收益4908借：银行存款4000贷：应收利息4000特力公司有关账务处理如下：（1）2005年12月31日，确认实际利息收入、收到利息等借：应收利息4000持有至到期投资——利息调整865贷：投资收益4865借：银行存款4000贷：应收利息4000（3）2007年12月31日，确认实际利息收入、收到利息等借：应收利息4000持有至到期投资——利息调整935贷：投资收益4935借：银行存款4000贷：应收利息4000【例5-11】承例5-9、5-10，特力公司到期收回债券E的本金100000元。借：银行存款100000贷：持有至到期投资——成本100000【例5-12】昆桂公司2007年初支付81788元购入安阳公司3年期债券，面值80000元，票面利率5%，单利计算，到期一次还本付息。列为持有至到期投资。（1）购入时分录借：持有至到期投资——成本80000——利息调整1788贷：银行存款81788（2）每年末确认实际利息收入每年应计利息=80000×5%=4000（元）计算实际利率r：（4000+4000+4000+80000）×(1+r)-3=81788元，由此得出r=4%。分期付息债券摊销表年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按4%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）20078178832720850602008850603402088462200988462353812000+800000账务处理2008年12月31日确认利息收入借：持有至到期投资——应计利息4000贷：投资收益3402持有至到期投资——利息调整5982007年12月31日确认利息收入借：持有至到期投资——应计利息4000贷：投资