产品成本计算的分步法

成本核算实务项目7产品成本计算的分步法知识目标能力目标主要内容案例分析组织结构图程序流程知识目标通过本项目学习，了解成本计算分步法的概念、适用范围、特点和种类；理解为什么要成本还原；熟悉逐步结转分步法和平行结转分步法的基本计算程序；知识目标清楚逐步结转分步法和平行结转分步法两者的异同能够采用逐步结转分步法计算产品成本，掌握综合结转分步法以及成本还原，掌握分项结转分步法；知识目标能够采用平行结转分步法计算产品成本。能够采用平行结转分步法计算产品成本。能力目标会解答分步法的特点适用范围会解答分步法的计算程序会使用综合结转法进行成本计算与结转会使用分项结转法进行成本计算与结转会对半成品成本进行还原会画逐步结转分步法的程序图134562能力目标会解答逐步结转分步法的优缺点和适用范围会对成本计算结果进行账务处理会画出平行结转分步法的程序图会使用平行结转分步法进行成本计算与结转79108能力目标会解答平行结转分步法的优缺点和适用范围会对成本计算结果进行账务处理1112第二步骤半成品明细账逐步结转分步法程序流程原材料2000其他费用1000半成品成本2400在产品成本600上步骤半成品2100本步骤其他费用900半成品成本2600在产品成本400第一步骤半成品明细账上步骤半成品2200本步骤其他费用800产成品成本2500在产品成本500第二步骤产品成本明细账第三步骤产品成本明细账日期月初余额本月收入本月发出╳月—24002100第一步骤产品成本明细账日期月初余额本月收入本月发出╳月—26002200平行结转分步法程序流程直接材料24000其他费用550在产品成本1200直接人工制造费用等2300直接人工制造费用等1060第二步骤产品成本明细账第三步骤产品成本明细账第一步骤产品成本明细账应计入产成品份额1750在产品成本1100应计入产成品份额1200在产品成本510应计入产成品份额550产品成本计算表第一步骤份额合计第二步骤份额第三步骤份额案例分析齐鲁第二毛纺厂是生产毛纺织品的企业，该企业设有准备和纺纱两个基本生产车间，大量生产毛线。其中准备车间将原材料（原毛等）经洗毛、印染、梳毛、粗纺等工序制成毛条，全额供应给纺纱车间；纺纱车间将毛条经分条、细纱、精纺等工序制成各种型号的毛线。生产毛线所用元材料在每步骤生产开始时一次投入，其他费用陆续发生。主要内容单元1分步法生产特点与产品成本计算方法单元2逐步结转分步法单元3平行结转分步法单元1：分步法生产特点与产品成本计算方法分步法的适用范围分步法的特点分步法的种类一、分步法的适用范围分步法适用于大量、大批多步骤生产,并且管理上要求分步计算产品成本的企业（一）成本计算对象是各产品的生产批别。（二）成本计算定期于每月月末进行。（三）生产费用一般需要在完工产品与在产品之间进行分配。（四）成本需要在各步骤之间结转。二、分步法的特点三、分步法的种类分步法逐步结转分步法平行结转分步法综合结转法分项结转法单元2：逐步结转分步法逐步结转分步法的初步认识综合逐步结转分步法分项逐步结转分步法一、逐步结转分步法的初步认识上一步骤所产半成品成本，要随着半成品实物的转移而转移；各步骤生产的半成品转入下一步骤时有两种方式：通过仓库收发、不通过仓库直接转入下一生产步骤；逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用。一、逐步结转分步法的初步认识综合逐步结转分步法分项逐步结转分步法逐步结转分步法二、综合结转分步法综合逐步结转分步法是将各步骤耗用上一步骤的半成品成本，以一个合计的金额数计入各该步骤产品成本明细账中的“直接材料”或专设的“半成品”项目。成本计算对象是各个步骤的半成品和最后步骤的产成品。综合结转分步法的应用〔案例7-1〕齐鲁第二毛纺厂生产的毛线需经过两个步骤进行连续加工完成。(一)基本资料:所需原材料于生产开始时一次投入。第一步骤准备车间生产完工的半成品毛条交半成品库，在“原材料”账户下设“自制半成品”专户进行核算,第二步骤从半成品库领用后继续加工生产出毛线产品。领用的半成品按实际成本计价（采用加权平均法）。该公司采用综合结转法计算产品成本。月末在产品成本采用约当产量法计算，两个车间的月末在产品完工率均为50%。2008年8月份，该公司有关产量资料和费用资料见表7-1、表7-2。综合结转分步法的应用表7-1产量资料项目第一步骤第二步骤毛条（公斤）毛线（公斤）月初在产品数量75125本月投入产品数量425475本月完工产品数量450500月末在产品数量50100综合结转分步法的应用表7-2生产费用资料成本项目月初在产品成本本月发生费用第一步骤第二步骤第一步骤第二步骤直接材（自制半成品）180001740042000直接人工52506000900015450制造费用750090001387520700合计30750324006487536150综合结转分步法的应用综合结转分步法的应用说明:“原材料――自制半成品”账户期初结存半成品毛条100公斤，单位成本178.5元。（二）计算过程：1．根据生产费用及产量资料计算A半成品成本和月末在产品成本，编制半成品毛条基本生产成本明细账见表7-3。表7-3第一步骤基本生产成本明细账2008年8月31日本月完工：450公斤产品名称：毛条月末在产品：50公斤综合结转分步法的应用摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本180005250750030750本月生产费用4200090001387564875生产费用合计60000142502137595625月末在产品数量505050在产品约当产量502525综合结转分步法的应用摘要直接材料直接人工制造费用合计完工产品产量450450450约当总产量500475475分配率（单位成本）1203045195月末在产品成本600075011257875完工产品总成本54000135002025087750根据第一车间完工半成品交库单会计分录为：借：原材料─自制半成品（毛条）87750贷：生产成本－基本生产成本─第一步骤87750综合结转分步法的应用2.根据第一步骤半成品交库单和第二车间领用半成品的领料单，登记“原材料――自制半成品明细账”，见表7-4。综合结转分步法的应用表7-4原材料明细账类别：自制半成品总第页品名：毛条规格：存放地点：第×页综合结转分步法的应用2008年摘要收入发出结存月日数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本81期初余额100178.51785031本期入库45019587750本期发出47519291200期末结存7519214400毛条加权平均单位成本＝（17850+87750）/（100+450）=192（元）本月发出毛条的成本＝475×192＝91200（元）根据第二步骤车间领用半成品的领料单编制会计分录：借：生产成本－基本生产成本─第二步骤91200贷：原材料――自制半成品（A半成品）91200综合结转分步法的应用综合结转分步法的应用3．根据第二步骤领用的自制半成品，发生的直接人工、制造费用、完工产品和月末在产品资料，分配费用并登记第二步骤的产品生产成本明细账，见表7-5。表7-5第二步骤基本生产成本明细账2008年1月31日本月完工：500公斤产品名称：毛线月末在产品：100公斤综合结转分步法的应用摘要半成品成本直接人工制造费用合计月初在产品成本174006000900032400本月生产费用912001545020700127350生产费用合计1086002145029700159750综合结转分步法的应用摘要半成品成本直接人工制造费用合计月末在产品数量100100100在产品约当产量1005050本月完工产品数量500500500约当总产量600550550分配率（单位成本）1813954274月末在产品成本181001950270022750完工产品总成本905001950027000137000综合结转分步法的应用表中月初在产品成本应根据上月末在产品成本登记；本月发生的生产费用中的“半成品”成本项目根据加权平均单位成本计算的领用自制半成品实际成本登记;其他费用根据相关费用分配表的分配结果登记；本月完工产品成本和月末在产品成本根据约当产量法计算登记综合结转分步法的应用根据完工产品交库单编制会计分录：借：库存商品137000贷：生产成本--基本生产成本——第二步骤137000综合结转分步法的成本还原为什么要成本还原？采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映的，不能提供按原始成本项目反映的成本资料，因此，需要对综合结转法计算出来的产品成本进行“成本还原”。综合结转分步法的成本还原什么是成本还原？成本还原是指将完工产品中所耗“半成品”的综合成本逐步分解，还原成“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等原始的成本项目。综合结转分步法的成本还原成本还原的计算公式为：成本还原分配率应还原为上步骤某成本项目金额上一步骤生产的半成品某成本项目的成本成本还原分配率=×本月本步骤所耗上一步骤半成品成本本月本步骤所产上一步骤半成品成本合计=〔案例7-2〕对例7-1进行成本还原,毛线的成本还原过程如下：还原分配率=90500/87750=1.0313第二步骤所耗第一步骤半成品中的直接材料费用=54000×1.0313=55690.2(元)第二步骤所耗第一步骤半成品中的直接人工费用=13500×1.0313=13922.55(元)第二步骤所耗第一步骤半成品中的制造费用=90500-(55690.2+13922.55)=20887.25(元)综合结转分步法的成本还原表7-6产成品成本还原计算表综合结转分步法的成本还原项目产量（公斤）还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前产成品成本500905001950027000137000第一步骤半成品成本54000135002025087750成本还原1.031355690.213922.5520887.2590500还原后产成品总成本55690.233422.5547887.25137000还原后产成品单位成本500111.3866.8595.77274二、综合逐步结转分步法优点:从各步骤的产品成本明细账中可以看出各步骤产品所耗上一步骤半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，从而有利于各生产步骤的管理。缺点:成本还原工作繁重二、综合逐步结转分步法适用范围:在管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，而不要求进行成本还原的情况。三、分项逐步结转分步法分项逐步结转分步法，是将各生产步骤所耗上一步骤半成品费用，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的相应成本项目中。可以按照实际成本结转，也可以按照计划成本结转〔案例7-3〕引用〔例7-1〕的资料,说明分项结转分步法的计算程序：1.根据前例第一步骤毛条的成本明细账，以及半成品的交库单和和领用单，登记“原材料--自制半成品明细账”如表7-7所示。三、分项逐步结转分步法表7-7原材料明细账类别：自制半成品总第页品名：毛条规格：存放地点：第×页摘要数量（公斤）实际成本直接材料直接人工制造费用合计月初结存100110002500435017850本月增加45054000135002025087750累计500650001600024600105600单位成本118．1829．0944．73192本月减少47556135.513817.7521246.7591200月末余额758864.52182.253353.2514400三、分项逐步结转分步法2.根据各月生产费用分配表、半成品领用单、自制半成品明细账、产成品交库单和第二步骤在产品定额成本资料，登记第二车间A产品成本明细账如表7-8所示。三、分项逐步结转分步法表7-8产品成本明细账品名：毛线本月完工：500公斤月末在产品：100公斤摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本（定额成本）1324478541130232400本月本步骤生产费用15450207003