产品生产的核算

第四节产品生产的核算主要业务：核算各项生产费用的发生、归集与分配以及产品制造成本的计算。生产费用：产品生产过程中发生的各项生产耗费，称为生产费用。生产费用按用途分为两大类：生产成本（直接材料费、直接人工费、制造费用）；期间费用（管理费用、财务费用、销售费用）。一、生产费用核算的帐户设置1.“生产成本”账户核算内容：核算企业进行工业性生产所发生的全部生产费用。直接生产费用，直接记入本帐户；间接生产费用，先在制造费用账户归集，然后按一定的标准分配记入本帐户。性质：成本类帐户。结构：借方归集全部生产费用；贷方登记完工转出出产品的生产成本；余额在借方，表示期末在产品的生产成本。该账户按成本计算对象（品种）开设明细帐，计算所生产的每一种产品的成本。2.“制造费用”账户核算内容：企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、机器设备和车间厂房的折旧费和修理费、车间办公费、水电费、机物科消耗、劳动保护费等。性质：成本类。结构：借方登记各项制造费用的发生额；贷方登记月终将制造费用分配计入“生产成本”账户的数额。该账户期末一般无余额。该账户按不同的车间、部门设置明细账，进行明细分类核算。3.“管理费用”账户一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。3.“管理费用”账户企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。二、本科目可按费用项目进行明细核算。三、管理费用的主要账务处理。（一）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。3.“管理费用”账户（二）行政管理部门人员的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（三）行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记本科目，贷记“应交税费”科目。四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。。4“财务费用”账户设置和运用“财务费用”账户是为了归集和核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额(减汇兑收益)以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。该账户也属于损益性质的账户企业发生的财务费用,记入该账户的借方；发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣等记入该账户的贷方。期末应将该账户的余额转入“本年利润”账户,结转后,该账户期末应无余额。5“应付职工薪酬”账户设置和运用“应付职工薪酬”账户是为了核算企业根据有关规定应付给职工(包括与企业订立劳动合同的人员,含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳功合同但由企业正式任命的人员,如董事会成员、监事会成员等)的各种薪酬。职工薪酬是企业在一定时期内支付给职工的全部劳动报酬总额,主要包括:按规定标准支付的基本工资(包括计时工资和计件工资),各种工资性质的津贴(如夜班津贴、加班津贴等),各种奖金、职工福利、社会保险、工会经费、职工教育经费等。5“应付职工薪酬”账户职工薪酬不论是否在当月支付,都应通过本账户核算。该账户属于负债性质的帐户。实际发生的计入成本、费用的应付职工薪酬,记入该账户的贷方；实际已经支付的职工薪酬,记入该账户的借方。该账户期末贷方余额,反映企业职工薪酬的结余。6“预提费用”账户设置和运用“预提费用”账户是为了核算企业按照规定预先提取计入成本或本期损益,但尚未支付的各项费用。如预提的租金、保险费、短期借款利息等。该账户属负债类账户。贷方反映按照计划预先计入成本或本期损益但尚未支付的费用；借方反映己支付的费用。期末贷方余额,反映已计入产品成本或损益但尚未支付的费用数额。设置和运用“预提费用”账户也是为了划清各月产品成本或损益应负担的费用界限,正确计算产品成本或损益。该账户应按预提费用的种类设置明细分类账户。7长期待摊费用1801长期待摊费用一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。二、本科目可按费用项目进行明细核算。三、企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。8.“库存商品”账户核算内容：企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。性质：资产类结构：借方登记完工入库的产成品的实际成本；贷方登记已销产品的转出生产成本，期末余额一般在借方，表示库存商品的生产成本。该账户应按库存商品品种设置明细账，进行明细分类核算。下面结合工业企业,介绍产品生产核算的内容和方法。二、生产过程业务核算的账务处理（一）材料费用的归集与分配企业应根据领料凭证按用途进行归集和分配材料费用。直接用于产品生产，构成产品实体的材料费，计入“生产成本”账户的借方；生产车间耗用的一般消耗性材料，属于间接费用，应计入“制造费用”账户的借方；管理部门耗用的材料计入“管理费用”账户的借方；销售部门耗用的材料计入“销售费用”账户的借方。（二）工资费用的归集与分配工资费用包括工资和按工资总额的一定比例提取的职工福利费。直接从事产品生产的生产工人的工资及福利费，属于直接工资费用，计入“生产成本”账户的借方；车间管理人员的工资及福利费，属于间接工资费用，计入“制造费用”账户的借方；行政管理人员的工资和福利费属于期间费用，计入“管理费用”账户的借方；销售人员的工资及福利费属于期间费用，计入“销售费用”账户的借方。（三）制造费用的归集和分配制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，它是产品制造成本的组成部分。企业发生各项制造费用时，根据有关的费用发生凭证，将各项制造费用归集在“制造费用”账户的借方；期末，再将本期发生的制造费用按一定的分配标准，分配转入各产品“生产成本”账户的借方。期末一般无余额。该账户按不同的车间、部门设置明细账，进行明细分类核算三、生产过程业务核算的账务处理举例例6(1)S公司是一个工业公司。本月投产计划为A产品100件,B产品60件。仓库已发出材料(不考虑材料成本差异),月末汇总资料见表4-20据表4-2做会计分录如下:借:生产成本——A产品85000——B产品50000制造费用4000管理费用1000贷:原材料——甲材料124000——乙材料16000三、生产过程业务核算的账务处理举例(2)以银行存款62000元发放职工工资,打入职工工资卡。借:应付职工薪酬62000贷:银行存款62000(3)月末分配工资,计算出本月应付职工工资62000元。其中,应付A产品生产工人工资30000元,应付B产品生产工人工资20000元,车间管理人员工资4000元，企业管理人员工资8000元。企业应付给职工的工资构成企业的生产费用,应按用途记入有关账户的借方和“应付职工薪酬”账户的贷方。作会计分录如下:借:生产成本——A产品30000——B产品20000制造费用4000管理费用8000贷:应付职工薪酬62000三、生产过程业务核算的账务处理举例(4)按工资总额的14%计提福利费:生产工人应提福利费:50000×14%=7000(元)其中:A产品应提福利费:30000×14%=4200(元)B产品应提福利费:20000×14%=2800(元)车间管理人员工资应提福利费:4000×14%=560(元)企业管理部门工资应提福利费:8000×14%=1120(元)合计8680元。借:生产成本——A产品4200——B产品2800制造费用560管理费用1120贷:应付职工薪酬8680三、生产过程业务核算的账务处理举例(5)以现金报销职工王明医药费750元，分录如下:借:应付职工薪酬750贷:库存现金750(6)按工资总额2%计提工会经费。为保证企业工会组织有一定的活动经费,国家规定企业可以按照职工工资总额的2%计提工会经费。工会经费对企业来说也是生产费用。为简化核算,此项费用在企业“管理费用”账户列支。如以银行存款拨交工会,则应同时记入“银行存款”账户的贷方。借:管理费用(62000×2%)1240贷:应付职工薪酬1240三、生产过程业务核算的账务处理举例(7)以银行存款拨交工会。借:应付职工薪酬1240贷:银行存款1240(8)本月应提折旧费20000元。其中:车间使用的固定资产应提折旧14000元,厂部使用的固定资产应提折旧6000元。借:制造费用14000管理费用6000贷:累计折旧20000三、生产过程业务核算的账务处理举例(9)本月预提大修理费用24000元:车间用固定资产应提18000元，管理部门用固定资产应提6000元。为保证固定资产正常使用,固定资产在使用过程中需要进行修理。固定资产修理分为大修理和中小修理。大修理费用较大,为均衡各月产品成本负担,可采用待摊或预提的办法。日常发生的中小修理费用可以按实际发生额一次或分次列入成本。本例应做如下会计分录:借:制造费用18000管理费用6000贷:预提费用——固定资产大修理费用24000(lO)以银行存款支付车间机器设备日常修理费6500元。借:制造费用6500贷:银行存款6500(11)企业租入机床一台,并以银行存款在租入的同时支付为期半年的租金42000元。一次支付租入固定资产的租金应由租期内各月产品成本共同负担,该项费用应列为“待摊费用”处理。支付租金时做分录如下:借:待摊费用42000贷:银行存款42000(l2)将上项应由本月产品成本负担的租金记入成本费用。借:制造费用(42000÷6)7000贷:待摊费用7000(13)以现金支付车间购买办公用品费440元,厂部购买办公用品费500元,共计940元。借:制造费用440管理费用500贷:库存现金940(14)本月应摊销无形资产专利权2000元。借:管理费用2000贷:累计摊销2000本月应摊销固定资产改良费用2500元，为核算企业租入固定资产的改良支出等摊销期在1年以上的待摊费用,需设置和运用“长期待摊费用”账户借:管理费用2500贷:长期待摊费用2500(16)以银行存款支付咨询费1240元。借:管理费用1240贷:银行存款1240(17)开出支票,以银行存款支付水电费7500元,其中:车间用水电费5500元,企管部门用水电费2000元。借:制造费用5500管理费用2000贷:银行存款7500(18)预提按季支付的流动资金借款利息1600元。借:财务费用1600贷:预提费用1600至月底,制造费用和管理费用以及财务费用均已汇集完毕。在只生产一种产品的企业(如发电、采掘),作为间接费用的制造费用可以直接转入该产品的生产成本明细账中；在生产多种产品的企业,则要采用一定的分配方法在各科产品之间进行分配。分配标准可按生产工人