四、生产费用在完工产品和在产品间分配

第四章在产品的核算•学习目标了解在产品与完工产品的关系，在产品数量核算的意义和方法；了解生产费用在本期完工产品和期末在产品之间合理分配对本期完工产品成本计算的重要性；了解各种在产品成本计算方法的原理和使用范围,熟悉在产品数量的日常核算；熟悉固定在产品成本法、在产品只计算材料成本法、约当产量法、定额比例法、在产品按完工产品成本计算法和在产品按定额成本计算法的具体应用。第一节在产品数量的核算一、在产品与完工产品的关系1.在产品：（广义与狭义之分）广义：没有完成全部加工过程，不能作为商品对外销售的产品。狭义：没有完成某一生产步骤加工的产品，仅指本单位或本步骤正在加工的在制品。2.完工产品：已完成企业全部加工过程并对外销售的产品。3.期末在产品与本期完工产品的关系(1)本月全部完工，生产费用合计数即完工产品成本。(2)本月产品全部未完工，生产费用合计数即月末在产品成本。(3)既有完工入库产品，又有正在加工的月末在产品，生产费用应在完工产品与月末在产品间进行分配。期初在产品成本+本期发生费用=期末在产品成本+本期完工产品成本在产品成本月末产品成本本月完工生产费用本月发生在产品成本月初根据上述公式，则有：在产品成本月末生产费用本月发生在产品成本月初产品成本本月完工三、在产品数量的日常核算各生产单位或生产步骤在产品收入、转出(发出)和结存的日常核算，可以通过设置“在产品台账”来进行。在产品核算同时具备“账面核算资料”和“实地盘点资料”。表8-1金悦工厂在产品台账车间名称：第一车间零件名称：2005产品名称：甲产品计量单位：个××××年收入转出结存月日摘要凭证号数量凭证号合格品已完工未完工11上月结转405收入领1120收1401208交出收24080本月合计30030040四、在产品清查的核算在产品的清查采用实地盘点法。根据清查结果，应当编制“在产品盘点盈亏报告表”，列明月末在产品的账面结存数、实际结存数、盘盈、盘亏和毁损数以及盈亏原因和处理意见等。成本会计人员应对“在产品盘点盈亏报告表”进行认真审核，按照企业内部财务会计制度规定的审批程序报有关部门审批，并及时进行账务处理。4.2生产成本在完工产品与月末在产品之间分配一、不计在产品成本法不计算在产品成本法是指月末在产品不计算成本，本期归集的生产费用全部由本期完工产品承担。采用该方法，本月完工产品的总成本等于当月该种产品发生的全部生产费用，并且账面上没有期末在产品成本。基本特点：基本生产成本明细账中归集的产品成本，全部由本月完工产品负担，月末在产品不分担。适用性：各月在产品数量很少的产品。如发电、采掘企业。生产费用本月发生产品成本本月完工例：中华工厂某月大量生产甲产品，甲产品月末在产品数量很少，本月甲产品投入直接材料30000元，直接人工8000元，制造费用2000元，月末，甲产品完工入库100件，计算完工产品单位成本与总成本。借：库存商品——甲40000贷：基本生产成本40000二、在产品按固定成本计价在产品按固定成本计价法是指年内各月都固定地以上年末计算确定在产品成本作为各月的月末在产品成本，并以此确定当月完工产品的方法。生产费用本月发生固定年初数额月末在产品成本生产费用本月发生固定年初数额月初在产品成本产品成本本月完工采用该方法，本月完工产品成本等于当月该种产品发生的全部生产费用，但账面上有期末在产品成本。基本特点：年内各月的月末在产品都按年初在产品成本计算，固定不变。适用范围：适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定，起伏不大的产品。例：大东工厂某年12月生产的乙产品月末在产品数量比较稳定，采用固定在产品成本法，该产品月初在产品成本为5000元，其中，直接材料3000元，直接人工1500元，制造费用500元，12月份发生生产费用10000元，其中直接材料5000元，直接人工3000元，制造费用2000元，本月完工入库乙产品200件，根据月初在产品成本和本月发生的生产费用资料计算乙产品本月完工产品实际总成本和单位成本。产品成本计算单产品名称：乙产品产成品：200件金额：元摘要直材直人工制造费用合计月初在产品成本300015005005000本月发生生产费用50003000200010000生产费用合计80004500250015000完工产品总成本50003000200010000完工产品单位成本25151050月末在产品成本300015005005000三、在产品按所耗原材料费用计价法在产品按所耗原材料费用计价法，是指在确定月末在产品成本时只计算在产品所消耗的材料费用，将人工费用与制造费用全部由当期完工产品负担的方法。采用该方法时：使用范围：用于各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大以及原材料费用在产品成本中所占比重也较大的产品，在产品可以不计算制造直接人工及制造费用。料（直接材料）工（直接人工）费（制造费用）完工产品√√√在产品√××例题：某工厂2011年12月生产的乙产品原材料在生产开始时一次投入，材料费用在产品成本总额中所占比重较大，在产品只计算材料成本，乙产品月初在产品总成本为3000元，本月发生生产费用25800元，其中：直接材料15000元，直接人工7200元，制造费用3600元，乙产品本月完工90件，月末在产品10件，计算：乙产品完工产品总成本和单位成本。解：月末在产品原材料费用直接材料费用分配率=（3000+15000）/（90+10)=180元/件月末在产品材料成本=180×10=1800元本月完工产品成本：本月完工产品直接材料成本=180×90=16200元本月完工产品总成本=16200+7200+3600=27000元借：库存商品—乙27000贷：基本生产成本—乙27000产品成本计算单产品名称：乙产品产成品：90件金额单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本30003000本月发生生产费用150007200360025800生产费用合计180007200360028800完工产品总成本162007200360027000完工产品单位成本1808040300月末在产品18001800学习指导P29-8某企业A产品材料成本占产品成本比重大，该企业采用计算直接材料成本的方法计算在产品成本，材料在生产开始时一次投入，本月月初在产品材料费用为6000元，本月原材料费用25000元，直接人工4500元，制造费用1000元，本月完工产品700件，月末在产品300件。不考虑其他因素。要求：（1）按在产品所耗原材料费用计价法分配计算A产品完工产品和月末在产品成本。（2）编制完工产品入库的会计分录。解：（1）原材料费用分配率=（6000+25000）/（700+300）=31完工产品原材料费用=700*31=21700元月末在产品原材料费用（成本）=300*31=9300元完工产品成本=21700+4500+1000=27200元（2）编制完工产品入库的会计分录：借：库存商品—A产品27200贷：生产成本—基本生产成本—A产品27200四、在产品按完工产品成本计算法在产品按完工产品成本计算，是指将月末在产品视同已经完工产品，按照月末在产品数量与本月完工产品数量的比例来分配生产费用，以确定月末在产品成本和本月完工产品成本的方法。特点：在产品视同完工产品分配生产费用使用范围：在产品按完工产品成本计价简化了成本计算工作，但只适用于月末在产品已接近完工，或已经加工完成，但尚未包装或尚未验收入库的产品。否则，会影响本月完工产品成本计算的正确性。五、在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法，是根据月末在产品数量和单位定额成本计算月末在产品成本，倒挤确定本期完工产品成本的方法。某产品月末在产品定额成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本在产品单位定额成本=在产品定额材料成本+在产品定额人工成本+在产品定额制造费用完工产品成本=月初在产品定额成本+本月生产费用—月末在产品定额成本基本特点：在产品只按定额成本计算，月末在产品实际成本与定额成本之间的差额由本期完工产品负担。适用范围：适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定、各月末在产品数量变化不大的产品。方法：在产品应负担的原材料费用按定额费用计算；在产品应负担的加工费用按定额工时计算；【例题】某公司C产品在生产开始时原材料一次投入，其他费用在生产过程中均匀发生。本月完工产品数量为800件，月末在产品数量为200件，直接材料计划单价每公斤2元，每件产品材料定额为48公斤。单位产品工时定额2.5小时，计划每工时费用分配率为：直接人工5元/小时，制造费用10元/小时。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计58000元，直接人工成本64000元，制造费用96000元。要求：采用月末在产品按定额成本计价法分配计算月末在产品成本和本月完工产品成本。【答案】（1）先计算月末在产品成本月末在产品直接材料成本=200×48×2=19200(元)月末在产品直接人工成本=200×50%×2.5×5=1250(元)月末在产品制造费用成本=200×50%×2.5×10=2500(元)月末在产品成本=19200+1250+2500=22950(元)（2）再倒挤出本月完工产品成本本月完工产品成本=(58000+64000+96000)-22950=195050(元)课后习题P70-11解：依题意得：摘要直接材料（元）直接人工（元）制造费用（元）合计（元）月初在产品成本2800520012009200本月发生费用1640016000504037740生产费用合计1920021200624046640完工产品成本1520017600524038040月末在产品成本4000360010008600在产品定额成本：在产品直接材料费用=200*5*4=4000元；在产品直接人工=200*80%*2.5*9=3600元；在产品制造费用=200*80%*2.5*2.5=1000元；课后习题P71-15解：依题意得：工序工时定额（小时）在产品数（件）累计工时定额(小时)定额直接人工（元）定额制造费用（元）11400400*(1*50%)=200200*25=5000200*20=400024250250*（1+4*50%）=750750*25=18750750*20=15000合计56509502375019000课后习题P71-15（1）月末在产品定额原材料费用=400*6+250*6=3900元；•（2）在产品各工序的累计工时定额分别为：200小时、750小时；•（3）月末在产品的定额工时=200+750=950小时；•（4）月末在产品的定额直接人工=23750元；•月末在产品的定额制造费用=19000元；•（5）月末在产品定额成本=（1）+（4）=46650元；•（6）完工产品成本=202000—（5）=155350元；六、约当产量法定义：约当产量法是将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。1.约当产量法的计算步骤（1）计算月末在产品的约当产量程度完工在产品数量月初约当量月末在产品（2）计算费用分配率（3）计算月末在产品成本和完工产品成本月末在产品约当产量本月完工产品数量计数该成本项目生产费用合费用分配率某成本项目（约当）完工程度及在产品约当产量的计算1.不分工序的原材料一次投入这时，在产品无论完工程度如何，直接材料成本可直接按照完工产品数量和在产品实际数量的比例分配。2.分工序的原材料投入（1）分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入：某工序在产品完工程度=本工序累计材料消耗定额/产品材料消耗定额×100%（2）分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入：某工序在产品完工程度=(前面各工序累计材料消耗定额+本工序材料消耗定额×50%)/产品材料消耗定额举例如下：1.不分工序的原材料一次投入此时，在产品无论完工程度如何，直