湖南大学陈纪瑜财政学第七章

财政学湖南大学会计学院第七章税收分论第一节流转税类第二节所得税类第三节资源税类第四节财产行为税类第五节税收征收管理第一节流转税类※流转税类是指对发生在商品生产流通领域内的商品流转额及非商品的劳动性服务行业营业额的课税。※种类：增值税、消费税、营业税、关税等税种。※流转税特点、功能、缺陷第一节流转税类一、增值税（一）增值税的概述1、概念增值税是以法定增值额为课税对象征收的一种税。指企业或个人在生产经营过程中新创造的价值。第一节流转税类2、增值税的计税方法（1）直接计算法。即直接计算法定增值额，然后再计算税额。（2）间接计算法。销项税额—进项税额3、增值税的类型（1）消费型增值税征收增值税时，允许将购置的固定资产的已纳税款一次性全部扣除（2）收入型增值税征收增值税时，只允许扣除固定资产当期折旧部分的已纳税额（3）生产型增值税在计税时不允许扣除固定资产已纳税额第一节流转税类4、增值税的特点（1）以增值额为课税对象。（2）普遍征税、道道征税。（3）税负稳定合理。符合税收“中性”（二）增值税的征收制度（1）纳税人：一般纳税人、小规模纳税人（2）税率：一般纳税人：17%、13%、0%小规模纳税人：6%、4%（3）计算公式：第一节流转税类二、消费税1、概念：国家为体现消费政策，对生产、委托加工和进口应税消费品征收一种税2、税制结构：（1）纳税人：对我国境内从事生产、进口和委托加工应税消费品的单位和个人；出口应税商品免征。（2）课税对象：应税消费品过度消费会对人类健康、生态环境造成危害的特殊消费品。奢侈品、非生活必需品：高能耗及高档消费品：不可再生和替代的石油类消费品：具有一定财政意义的产品：第一节流转税类（3）税目、税率：本次新增税目：取消税目：原税率(小轿车)新税率税率变化1.0升及以下3%1.0升以下3%0%1.0-2.2升5%1.0-1.5升3%-2%1.0-2.2升5%1.5-2.0升5%0%1.0-2.2升5%2.0-2.2升9%4%2.2升以上8%2.2-2.5升9%1%2.2升以上8%2.5-3.0升12%4%2.2升以上8%3.0-4.0升15%7%2.2升以上8%4.0升以上20%12%第一节流转税类（4）纳税环节：纳税人生产应税消费品，于销售时纳税。进口应税消费品，于报关进口时纳税，由海关代征。纳税人自产自用应税消费品，用于生产非应税产品，视同销售，于移送使用环节纳税。委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。（5）优惠：出口应税消费品免征消费税。第一节流转税类3、特点：（1）征税范围具有选择性（2）税率具有差别性。（3）纳税环节具有单一性。（4）税负具有转嫁性。4、计算征收（1）从价定率计征：应纳税额=销售收入×税率（2）从量定额计征，计税依据是应税消费品的数量应纳税额=应税消费品数量×税率第一节流转税类三、营业税1、概念营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单和个人，就其营业收入征收的一种税。2、征税范围——9个税目:主要针对第三产业计征3、营业税的税收优惠：4、营业税与增值计征范围的划分：5、营业税的计税依据6、计征应纳税额=营业额（或销售额）×税率第一节流转税类某运输公司某月取得客运收入5万元，其中含1‰的保险费用、取得货运收入58000元，其中支付给其他联运公司运费18000元，计算该运输公司应纳营业税？某汽车运输公司某月取得运输收入50万元，同时该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得收入200万元，转让一项非专利技术，取得收入90万元，计算该公司应纳营业税。7、特点：（1）征收面广，税负低。它涉及整个第三产业，税率一般为3%和5%。（2）按行业设计税目税率。营业税的调节对象主要是第三产业的各个行业（3）简便易行，容易征收。第一节流转税类四、关税1、概念关税是由设在边境、沿海口岸或者国家指定的其他水、陆、空国际交往通道的海关机关依法对进出关境的货物和物品征收的一种税。2、税制结构：纳税人征税对象税率第二节所得税类所得税类是以纳税人的所得额为征收对象所征的各税种的统称。包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、农业税。第二节所得税类一、企业所得税（一）企业所得税概述1、概念对在中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业以外，就其来源于境内、境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。2、特点其一，征税对象往往是特定的所得额；其二，应税所得额的计算，通常要经过一系列复杂的程序，同成本、费用关系密切；其三，征税以量能负担为原则；其四，一般实行按年计征，分期预缴的征收办法。第二节所得税类（二）企业所得税的征管制度1、纳税人在中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外2、税率33%（为了照顾一些利润低或规模小的企业，按应纳税所得额的大小，分别按较优惠的税率征收，分27%、18%）3、计税公式应纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率第二节所得税类二、外商投资企业和外国企业所得税（一）外商投资企业和外国企业所得税概述※概念外商投资企业和外国企业所得税简称为涉外企业所得税，是指对在中国境内设立的外商投资企业和外国企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。※特征：统一税率，统一税收优惠，统一税收管辖原则。第二节所得税类（二）外商投资企业和外国企业所得税的征收制度（1）纳税人外商投资企业和外国企业所得税的纳税人是在中国境内取得生产、经营所得和其他所得的外商投资企业和外国企业。（2）税率实行30%的比例税率；另按应纳税所得额征收3%的地方所得税，两项合计负担率为33%。（注意各种优惠税率的规定）（3）计算公式应纳税额=年应纳税所得额×适用税率（30%）应纳地方所得税额=年应纳税所得额×税率（3%）第二节所得税类三、个人所得税（一）个人所得税的概述1、概念个人所得税是对个人取得的各项所得征收的一种税。2、特点：（1）对工资所得和其他所得分类课征。（2）税率较低。（3）扣除额宽。（4）简便易行和有利征收监督管理。第二节所得税类（二）个人所得税的征收制度1、个人所得税的纳税人与征收范围税法规定，凡在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，必须缴纳个人所得税；凡在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，只就从中国境内取得的所得，缴纳个人所得税。个人所得税税率有五种2、课税对象3、个人所得税的计算注意扣除费用的不同第二节所得税类四、农业税（一）农业税概述※概念农业税是国家向一切从事农业生产，取得农业收入的单位和个人征收的一种税。※特点农业税以农业总收益为课税对象；实行逐级核定的地区差别比例税率；农业税以直接征收实物为主，属实物税；农业税具有税制的地域性、缴纳的群众性和征收的季节性。（二）农业税征收制度1、纳税人农业税的纳税人是指从事农业生产，有农业收入的单位和个人。2、计税依据农业税的计税依据是指作为计算农业税税额依据的收入，即预先确定的常年产量。3、农业税的计算公式：应纳税额（粮食数）=计税土地面积（亩数）×每亩常年产量×适用税率第三节资源税类1、资源税为了促进合理开发利用资源，调节资源级差收入，对资源产品征收的一种税应纳税额=课税数量×单位税额2、城镇土地使用税对在我国境内使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额征收的一种税。应纳税额=应税土地的实际占用面积×适用单位税额3、土地增值税是有偿转让国有土地使用权以及地上建筑物等产权的单位和个人以土地增值额为课税对象征收的一种税。土地增值税=出售房地产的总收入-扣除项目金额应纳税额=土地增值额×适用税率4、耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。第四节财产行为税类财产课税是根据纳税人拥有或支配的财产所征收的一类税。行为课税是指以纳税人的某种特定行为作为课税对象所征收的一类税。按我国现行税制，财产行为税类主要包括房产税、车船使用税、契税、遗产与赠与税、印花税、屠宰税、证券交易税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税。第五节税收征收管理一、税收征收管理概述（一）税收征收管理的概念和内容税收征收管理是税务机关根据税收法规对征税活动所实施的组织、指挥、控制和监督，是对纳税人履行纳税义务采取的一种管理、征收和检查行动。※主体是税务机关，对象是纳税单位和个人。※依据是税收法规。※主要内容是管理、征收和检查。税务机关。（二）税收征收管理体系1、税收征收管理机关国税地税海关第五节税收征收管理2、税收征收管理体系：税务管理、税款征收、税务稽查（1）税务登记；（2）账簿、凭证管理；（3）纳税申报；（4）税款征收；（5）税务检查第五节税收征收管理3、税收征收管理程序（1）根据征纳税双方主客观条件选择好科学的征管组织形式。（2）根据各税种的不同特点和纳税人的具体情况实施正确的征收方式。（3）凡从事生产、经营、实行独立经济核算，并经工商行政管理部门批准开业的纳税人及其他负有纳税义务的单位和个人，按照规定的时间向主管税务机关申请办理税务登记。（4）纳税人在发生纳税义务之后，必须按照税务机关规定的期限办理纳税申报，与此同时，税务机关应经常深入到纳税单位和个人中进行纳税辅导。（5）纳税人自行计算或由主管税务机关审核确定应纳税额，并在规定的纳税期限内向国家缴纳税款。（6）税务机关应经常了解纳税人生产经营及财务、发票管理情况，定期不定期进行税务检查。第五节税收征收管理二、税收征收管理模式专户管理模式征管查分离模式现行税收征管模式：以自行申报纳税和优质服务为基础，以网络为信托，集中征收、重点稽查的征管模式。