第四章 短期经营决策

管理会计第四章短期经营决策短期经营决策本章学习目标了解决策分析的概念和分类掌握短期经营决策分析中的常用方法及成本划分掌握生产决策分析、定价决策分析及存货决策分析短期经营决策本章学习内容4.1决策的理论要点4.3生产决策分析方法4.4产品定价决策4.5存货决策分析小结短期经营决策4.1决策的理论要点决策分析的概念决策的程序和分类短期经营决策一、决策分析的概念1、决策：所谓决策就是根据确定的目标，依据对过去、现状的分析，对未来实践做出决定的过程。2、意义：管理会计的决策分析是决策全过程的一个组成部分，是企业会计人员参与决策活动的主要内容。企业的决策集中于经营决策和投资决策两个方面，本章主要讲述经营决策的相关内容。短期经营决策为了保证决策的科学性、使得决策能够达到预定的目标，必须遵循以下几个原则：(1)信息原则(2)择优原则(3)充分利用资源原则(4)反馈原则短期经营决策二、决策的分类和程序决策可以按照不同的方法划分决策的种类。从本质上说，决策的程序就是提出问题、分析问题和解决问题。1、决策的分类2、决策的程序短期经营决策1、决策的分类(1)按决策规划时间的长短可分为短期决策和长期决策。短期决策，也称为经营决策，是指企业为了有效地进行生产经营活动，合理利用经济资源，以期取得最佳经济效益而进行的决策。经营决策一般只涉及1年以内的有关经营活动，且一般不涉及大量的投入资金，如生产决策、定价决策和存货决策等方面。短期经营决策长期决策或投资决策一般是指企业管理人员按照财务目标的总体要求，利用专门的方法对各种备选投资方案进行比较分析，并从中选出最佳方案的过程。投资决策一般涉及的时间超过1年，时间长，所需投入的资金量大，回收时间长。短期经营决策(2)按决策条件的确定性可分为确定型决策、风险型决策和不确定型决策。确定型决策所涉及的各种备选方案的各项条件都是已知并且是确定的，一个方案只会有一个确定的结果。这类决策问题比较明显，决策比较容易。短期经营决策风险型决策是指影响决策的相关因素的未来状况不能确切肯定，但该因素可能存在几种结果，每一种结果出现的概率是已知的一种决策类型。每一方案的执行都可能会出现两种或两种以上的结果。这类决策由于结果的不惟一性，使得投资决策存在一定的风险。短期经营决策不确定型决策与风险型决策有些相似，两者的已知条件基本相同，但不确定型决策的各项条件无法确定其客观概率，只能以决策者的经验判断所确定的主观概率作为依据。短期经营决策(3)按决策的重要程度可分为战略决策和战术决策。战略决策是指对影响到企业未来发展方向、关系整个企业的重大问题所进行的决策。这类决策取决于企业的长远发展规划和外部市场环境对企业的影响，它的正确与否，对企业的成败有着决定性的意义。短期经营决策战术决策是指对企业日常经营管理活动进行的决策。这类决策主要考虑如何使现有的人力、物力、财力资源得到合理充分的利用，并产生最大的经济效益。短期经营决策除上述分类方法以外，还有一些其他分类方法。如按决策问题是否重复可分为重复性决策和一次性决策；按决策部门的层次可分为高层决策、中层决策和基层决策；按管理会计职能可划分为规划决策、控制决策、组织决策等等。短期经营决策2、决策的程序一般来讲，决策由以下几个步骤组成：（1）确定决策目标（2）搜集资料（3）提出备选方案（4）选择最优方案（5）考虑不可计量因素（6）进行项目评价短期经营决策实际中，这五个步骤并不是一次性顺序完成的，经常需要返回到以前的阶段。例如：在方案实施过程中，要对实施的具体情况进行检查和监督，实施结果与决策目标进行比较，揭示偏离决策目标的程度及其原因；“对症下药”，采取相应的措施，纠正偏差，甚至修正原来的决策方案，使之尽量符合客观需要和适应企业的内外环境，以保证决策目标的顺利实现。短期经营决策三、短期经营决策的分类及特点1、分类：（1）销售决策（2）生产决策（3）财务决策（4）组织决策短期经营决策2、特点：（1）战术性决策（2）决策者通常是中下层管理人员短期经营决策4.2短期经营决策中常用的成本及相关概念差量成本边际成本专属成本与共同成本历史成本与重置成本沉没成本机会成本与假计成本可避免成本与不可避免成本可延缓成本与不可延缓成本相关成本与不相关成本短期经营决策一、差量成本与差量收入1、差量成本（1）广义的差量成本是指决策的两个备选方案的预期成本之间的差异数。短期经营决策【例4-1】M企业有一台设备可生产甲、乙两种产品，生产甲产品每月可生产3000件，生产乙产品每月可生产2000件，甲、乙产品每件售价分别为100元和150元，单位变动成本分别为每件80元和60元，无论生产甲产品还是生产乙产品，固定成本总额都是每月5000元。试计算生产甲产品和生产乙产品两方案的差量成本。短期经营决策根据上述资料可知：M企业生产甲产品的预期成本=80×3000＋5000=245000(元)M企业生产乙产品的预期成本=60×2000＋5000=125000(元)差量成本=245000-125000=120000（元）短期经营决策（2）狭义的差量成本是指不同产量水平的两方案形成的成本差异。这种差异是由于生产能力利用程度不同而造成的。【例4-2】M企业生产甲产品，每月产量水平在3000件以下时，固定成本为5000元，单位变动成本为每件80元，当产量水平达到3001～5000件时，固定成本为8000元，单位变动成本为70元，试计算产量每增加1000件（视为一个方案）的差量成本。短期经营决策差量成本和我们的变动成本之间有一定的区别和联系。变动成本是与业务量的变动相联系的，差量成本则是与可供选择的备选方案发生联系的。如果某一个方案只改变业务量因素，在这种情况下，两个概念实际表现象一致。在相关范围内，如果固定成本不变，那么，差量成本与变动成本就一致了。短期经营决策表1产品差量成本计算表单位：元产量(件)固定成本变动成本总成本固定成本增减额变动成本增减额差量成本单位差量成本100050008000085000————20005000160000165000—80000800008030005000240000245000—80000800008040008000280000288000300040000430004350008000350000358000—700007000070短期经营决策2、差量收入差量收入就是指两个备选方案的预期收入的差额。如果两个方案的预期收入相等，则差量收入为零。短期经营决策二、边际成本与边际收入1、边际成本边际成本是西方经济学中的一个概念。从数学的角度讲，边际成本是总成本函数对产量的一阶导数。边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分。短期经营决策边际成本的实际计量，就是产量增加或减少一个单位实物产量所引起的总成本的变动，而这个成本变动实际上就是单位变动成本。进一步来看，边际成本是在我们的总产量中，生产最后一个产品所发生的成本增加额，或从总产量中减少一个单位产品生产所造成的成本减少额，而这个增加额或减少额就是差量成本。短期经营决策仍以例4-1中甲产品的数据为例：产量（件）固定成本变动成本总成本边际成本0500005000—15000805080802500016051608035000240524080短期经营决策2、边际收入所谓边际收入是指销售量每增减变动一个单位所引起的总销售收入的变动额。在数学上，边际收入是销售收入函数对销售数量的一阶导数。短期经营决策三、专属成本与共同成本1、专属成本专属成本是指可以明确归属于某种、某批产品或某个部门的固定成本。2、共同成本所谓共同成本是指应由几种（类或批）产品、几个部门共同负担的成本。短期经营决策四、历史成本与重置成本1、历史成本：所谓历史成本是指根据过去实际发生的支出而计算的成本，也常被称为“实际成本”。2、重置成本：所谓重置成本是指目前从市场上重新购置一项原有资产所需支付的成本。短期经营决策五、沉没成本沉没成本又称沉落成本或旁置成本，是指过去已经发生，现在的决策无法改变的成本。短期经营决策六、机会成本与假计成本1、机会成本：机会成本是指在决策过程中，由于选取最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益，也是选择目前接受的方案所付出的代价。2、假计成本：假计成本又称估算成本或视同成本，是机会成本的一种特殊形态，是需要推算和估计的一种机会成本。短期经营决策七、可避免成本与不可避免成本1、可避免成本：可避免成本是指与某特定备选方案直接联系的成本。2、不可避免成本：所谓不可避免成本是指不与某一特定备选方案直接相联系的成本。短期经营决策八、可延缓成本与不可延缓成本1、可延缓成本：可延缓成本是指与已经选定，但可以延期实施的某特定方案相联系的成本。2、不可延缓成本：所谓不可延缓成本是指与必须立即付诸实施的方案相联系的成本。短期经营决策九、相关成本与不相关成本1、相关成本：相关成本是指与备选方案有密切联系，进行决策分析时必须认真加以考虑的各种成本。2、不相关成本：不相关成本也称非相关成本或无关成本，是指与备选方案没有直接联系，对未来的决策没有影响，在决策分析时不必加以考虑的成本。短期经营决策4.3短期经营决策的一般方法确定性决策分析方法非确定性决策分析方法短期经营决策一、确定性决策分析方法差量分析法边际贡献分析法本量利分析法线性规划法短期经营决策一、差量分析法差量分析法是通过两个备选方案的差量收入和差量成本的比较，确定最优方案的决策方法。差量收入=甲方案的预期收入－乙方案的预期收入差量成本=甲方案的预期成本－乙方案的预期成本差量利润=差量收入-差量成本短期经营决策例1红星厂使用同一台设备，可生产甲产品，也可以生产乙产品。该设备的最大生产能量为40000工时，生产甲产品每件需20工时，生产乙产品每件需10工时。两种产品的销售单价、单位变动成本和固定成本总额资料如下表所示。短期经营决策摘要甲乙单价20元30元单位变动成本12元25元固定成本60000元要求：根据以上资料，采用差量分析法，分析生产哪种产品比较有利。短期经营决策甲产品的最大产量=40000/20=2000件乙产品的最大产量=40000/10=4000件差量收入=（2000×20）-（4000×30）=-80000元差量成本=（2000×12）-（4000×25）=-76000元差量利润=-80000-（-76000）=-4000元生产乙产品比较有利短期经营决策二、边际贡献分析法在固定成本不变的情况下，通过比较不同备选方案所提供的边际贡献的大小来确定最优方案的方法，就称为边际贡献分析法。短期经营决策例1摘要甲乙单价20元30元单位变动成本12元25元最大产量40000/20=2000件40000/10=4000件单位边际贡献8元5元边际贡献总额16000元20000元短期经营决策注意，尽管单位产品的边际贡献是反映产品盈利能力的重要指标，但在进行决策时，不能以备选方案提供的单位边际贡献大小作为选优标准，而应以各方案提供的边际贡献总额，或单位生产能力创造的边际贡献大小作为选优方案。短期经营决策摘要甲乙单价20元30元单位变动成本12元25元单位边际贡献8元5元单位产品工时20小时10小时单位工时边际贡献8/20=0.4元5/10=0.5元短期经营决策当方案存在专属固定成本时，应选择剩余边际贡献最大的方案。短期经营决策摘要甲乙单价20元30元单位变动成本12元25元固定成本总额7500元12000元最大产量40000/20=2000件40000/10=4000件单位边际贡献8元5元边际贡献总额16000元20000元剩余边际贡献8500元8000元短期经营决策使用边际贡献法有几点需要注意：（1）在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，能够正确地进行择优决策。（2）存在专属成本的情况下，首先应