成本会计-14_产品成本报告的编制和分析

小蜗牛问妈妈：为什么我们生下来就要背负这个又硬又重的壳呢？妈妈：因为我们的身体没有骨骼的支撑，只能爬，又爬不快。所以要这个壳的保护！小蜗牛：毛虫姊姊没有骨头，也爬不快，为什么她却不用背这个又硬又重的壳呢？妈妈：因为毛虫姊姊能变成蝴蝶，天空会保护她啊。小蜗牛：可是蚯蚓弟弟也没骨头爬不快，也不会变成蝴蝶他什么不背这个又硬又重的壳呢？妈妈：因为蚯蚓弟弟会钻土,大地会保护他啊。小蜗牛哭了起来：我们好可怜，天空不保护，大地也不保护。蜗牛妈妈安慰他：「所以我们有壳啊！」我们不靠天，也不靠地，我们靠自己。产品成本报告的编制和分析第十四章海南师范大学江泓3第一节产品成本报告编制海南师范大学江泓4一、成本报告的内容及种类（一）成本报告的内容P2861、概念2、作用1)综合反映报告期产品成本水平、成本构成及其升降情况2)产品生产耗费和成本分析的依据3)成本预测、决策和编制成本计划的依据海南师范大学江泓5（二）成本报告的种类P287按反映的内容划分：反映成本计划情况的报表：全部产品生产成本表、主要产品单位成本表；反映费用支出情况的报表：制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表；反映成本管理专题的报表：责任成本报表、质量成本报表等。按编制的时间划分定期：年报、季报、月报、旬报、周报、日报。不定期海南师范大学江泓6（二）成本报告的种类按编制的范围分类全厂成本报表（产品生产成本表、主要产品单位成本表）车间成本报表班组成本报表等制造费用明细表、生产情况表既可以是全厂成本报表，也可以是车间成本报表。海南师范大学江泓7（二）成本报告的种类行业工业企业房地产企业施工企业全部产品成本表主要产品单位成本表制造费用明细表销售费用明细表管理费用明细表财务费用明细表工程成本表竣工工程成本表工程成本表竣工工程成本表成本信息归集的对象海南师范大学江泓8二、成本报告的编制方法编制要求真实性重要性正确性完整性及时性设置要求根据企业生产特点和管理要求自行设置，并随时根据情况变化进行调整重点考虑以下三个方面：报表的专题性、指标的实用性、格式的针对性。海南师范大学江泓9（一）全部产品生产成本表全部产品生产成本表反映报告期内企业生产的全部商品产品的总成本的报表。P287作用考核全部商品产品成本计划的完成情况分析各种可比产品成本降低任务的完成情况海南师范大学江泓10全部产品生产成本表的结构P289基本报表可比产品：企业过去正式生产过并且完整的成本资料以供比较的产品不可比产品：企业本年度初次生产，缺乏可比成本资料的新产品。内容：实际产量、单位成本、本月总成本以及本年度累计总成本补充资料可比产品成本降低额可比产品成本降低率产品名称规格计量单位实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均AB本月实际AB本年实际可比产品合计其中：1.甲件2.乙件3.丙件不可比产品合计其中：1.子件2.丑件全部商品产品工厂成本编报企业20××年12月份单位：元全部产品生产成本表A代表着“按上年实际平均单位成本计算”B代表着“按本年计划单位成本计算”海南师范大学江泓12计算公式P290可比产品成本降低额＝全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本－全部可比产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本＝∑（实际产量×上年实际平均单位成本）－∑（实际产量×本年实际平均单位成本）＝∑[实际产量×（上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本）]海南师范大学江泓13计算公式可比产品成本降低率＝可比产品成本降低额÷∑（实际产量×上年实际平均单位成本）×100％＝∑实际产量×（上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本）÷∑（实际产量×上年实际平均单位成本）×100％海南师范大学江泓14计算公式全部产品计划成本降低额＝全部产品的实际产量按计划平均单位成本计算的本年总成本－全部产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本＝∑(实际产量×本年计划平均单位成本)－∑(实际产量×本年实际平均单位成本)＝∑[实际产量×(本年计划平均单位成本－本年实际平均单位成本)]海南师范大学江泓15计算公式全部产品计划成本降低率＝全部产品计划成本降低额÷∑(实际产量×本年计划平均单位成本)×100％＝∑[实际产量×(本年计划平均单位成本－本年实际平均单位成本)]÷∑(实际产量×本年计划平均单位成本×100％海南师范大学江泓16（二）主要产品单位成本报表主要产品指企业经常生产，在企业全部产品中所占比重比较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。主要产品单位成本报表反映企业在月份和年度内生产各种主要产品的单位成本的构成及其变动情况的会计报表。按主要产品分别编制，是对产品生产成本的补充说明。作用P290海南师范大学江泓17主要产品单位成本报表的结构产量报告期的计划产量和实际产量、本年累计的计划产量和实际产量以及销售单价单位成本按照成本项目分别反映历史先进、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本。主要技术经济指标反映原料、主要材料、燃料和动力、人工工时和机器工时的消耗数量海南师范大学江泓1819××年12月份单位：元产品名称：甲规格：计量单位：件本月实际产量：300本年累计实际产量：3,150成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划本年实际本年累计实际平均直接材料直接人工制造费用313456036558110343559631845713254672产品生产水平418533494434443主要产品单位成本表海南师范大学江泓19（三）制造费用明细表P291制造费用明细表反映企业在报告期内发生的制造费用及其构成情况的报表。只反映基本生产车间制造费用，不包括辅助车间制造费用。作用分析制造费用的构成和增减变动情况考核制造费用预算的执行情况充分揭示差异及产生的原因海南师范大学江泓20制造费用明细表的编制其明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。19××年12月份单位：元项目行次本年计划上年计划本年实际职工薪酬折旧费修理费办公费水电费机物科消耗劳动保护费差旅费保险费其他制造费用合计制造费用明细表海南师范大学江泓22（四）期间费用明细表作用：考核企业各项期间费用的构成和变动情况。各项期间费用明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。海南师范大学江泓23第二节产品成本报告的分析海南师范大学江泓24一、成本分析的意义提供成本决策依据分析成本差异变动原因，掌握成本变动的规律评价成本计划执行情况，考核成本责任履行业绩挖掘降低成本的潜力，提高经济效益检查成本管理的合法性，规范成本开支行为海南师范大学江泓258-4二、成本报告分析的方法成本分析的评价标准历史标准行业标准预算标准海南师范大学江泓268-4成本分析的原则定期分析与不定期分析相结合。全面分析与重点分析相结合。纵向分析与横向分析相结合。经济分析与技术分析相结合。专业分析与群众分析相结合。事后分析与事前、事中分析相结合。数据分析与实地调查相结合。海南师范大学江泓271、比较分析法（绝对数分析）概念：P294比较基数计划数、定额数、预算数；上期实际数、历史最优水平；同行业先进水平注意用于比较的指标必须是同质的；必须具有可比性，即经济内容相同；计算口径相同；指标计算期相同。海南师范大学江泓282、比率分析法（相对数分析）相关比率分析法计算两个性质不完全相同而又相关的指标的比率如：成本利润率＝利润÷销售成本×100％构成（比重）比率分析法计算某项指标的各个组成部分占总体的比重如：直接材料、直接人工、制造费等各成本项目用占产品总成本的比重。注意：一个单独的比率不能说明问题，应与其他指标进行对比海南师范大学江泓293、趋势分析法（相对数分析）计算某项经济指标不同时期数值的比率定基比率『基期指数』环比比率『环比指数』例：某厂连续四年铸件单位成本和趋势比率如下：指标年度第一年第二年第三年第四年单位成本382423489675定基比率100111128176环比比率—111116138注：定期比率以第一年为固定期。海南师范大学江泓304、因素分析法分析方法：1）定性分析法：查明影响的具体原因2）定量分析法：连环替代法与差额计算法分析的一般程序P296确定指标的原始构成因素确定各因素与指标的关系采用适当方法分解因素计算确定各因素的影响程度海南师范大学江泓31连锁/连环替代法原理根据因素之间的内在依存关系，依次测定因素变动对经济指标差异影响。分析程序分解指标因素并确定因素的排列顺序逐次替代因素确定影响程度汇总影响结果海南师范大学江泓32第一次替代值：001CBA第二次替代值：011CBA第三次替代值：111CBA000001CBACBAA:001011CBACBAB:011111CBACBAC:000111CBACBA汇总:CBAY01YYY连环替代法计划值：000CBA海南师范大学江泓33连环替代法特点：因素分解的相关性因素替代的顺序性先数量指标，后质量指标；先实物指标，后价值指标；先分子指标，后分母指标；同一性质的指标，依据指标间的依存关系顺序因素的连环性海南师范大学江泓3400011101CBACBAYYCBAY差额分析法实质：连环替代法的简化形式海南师范大学江泓350001)(CBAA0101)(CABB1101)(BACCA因素影响：B因素影响：C因素影响：汇总：000111CBACBA差额分析法海南师范大学江泓36项目上年数本年数差异产品产量单位耗量材料单价20020102301812+30-2+2材料总成本4000049680+9680『例』因素分析法产品材料成本资料海南师范大学江泓37『例』因素分析法产品材料总成本＝产量单耗单价材料总成本本年与上年的差异：49680－40000＝＋9680（元）海南师范大学江泓38第一次替代值：230×20×10＝46000第二次替代值：230×18×10＝41400第三次替代值：230×18×12＝49680材料总成本上年数40000－4600(单耗)＋6000(产量)＋8280(单价)合计：＋9680（1）连环替代法分析海南师范大学江泓39产量变动的影响：30×20×10＝＋6000（2）差额分析法单耗变动的影响：－2×230×10＝－4600单价变动的影响：＋2×230×12＝＋8280合计：＋9680海南师范大学江泓40第二节成本计划完成情况分析海南师范大学江泓41一、全部产品成本计划完成情况分析包括可比产品和不可比产品两部分1）按产品种类分析确定每种产品的成本降低情况2）按成本项目分析确定材料、人工和制造费用的降低情况。3）按成本性态分析确定变动成本与固定成本的降低情况海南师范大学江泓42全部产品可比产品不可比产品与计划成本对比与上年成本对比——与计划成本对比海南师范大学江泓43实际成本较计划成本的降低额：实际成本较计划成本的降低率：100%计划单位成本实际产量降低额实际成本较计划成本的∑[实际产量（实际单位成本-计划单位成本）]海南师范大学江泓44二、可比产品成本降低任务完成情况分析1、可比产品成本降低任务实际降低额、降低率计划降低额、降低率实际与计划比较计划降低额计划降低率实际降低额实际降低率对降低额考核对降低率考核可比产品按上年计算总成本可比产品本年实际总成本可比产品计划总成本∑[计划产量×(上年实际平均单位成本－本年计划单位成本)]∑[计划产量×(上年实际平均单位成本－本年计划单位成本)]∑(计划产量×上年实际平均单位成本)∑[实际产量×(上年实际平均单位成本－本年实际单位成本)]∑(实际产量×上年实际平均单位成本)D1－D2D2:∑[实际产量×(上年实际平均单