成本管理第5章生产费用在完工产品与在产品之间的分配

第五章生产费用在完工产品与在产品之间的分配本章共分三节：生产费用在完工产品与在产品之间分配的程序生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法完工产品成本的结算通过本章学习，你能够：1.了解生产费用在完工产品与在产品之间的分配程序；2.理解完工产品与在产品的含义3.掌握生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法4.掌握产品完工入库的账务处理第一节生产费用在完工产品与在产品之间分配的程序企业在产品生产过程中发生的生产费用经过前面各章所介绍的归集和分配程序后，各项生产费用均已集中反映在“生产成本──基本生产成本”账户及其所属的各产品成本明细账中。“生产成本──基本生产成本”账户及其所属的各产品成本明细账的格式图示如下产品成本计算单2002年4月产品批别：502投产批量：20台投产日期：3月1日产品名称：甲产品本月完工批量：12台完工日期：单位：元项目原材料燃料及动力直接人工制造费用合计月初在产品成本257202056011740778065800本月生产费用764012240546025340合计2572028200239801324091140结转完工产品成本完工产品单位成本月末在产品成本第一节生产费用在完工产品与在产品之间分配的程序㈠如果在成本计算日（一般为月末，如上表中为4月30日）没有月末在产品，即全部产品都已完工，如上表中的甲产品，若20台全部为产成品，则月初在产品成本加上本月发生的生产费用，就是完工产品的总成本，以完工产品的总成本除以完工产品的数量，即可计算出完工产品的单位成本。㈡如果在成本计算日全部为在产品，如上表中的甲产品，若20台全部为在产品，则月初在产品成本加上本月发生的生产费用，就是该产品的月末在产品成本。㈢如果在成本计算日既有完工产品又有在产品，如上表中的甲产品，12台为完工产品，8台为月末在产品，则月初在产品成本与本月发生的生产费用的合计数，需要采用适当的分配方法，在本月完工产品（如12台）和月末在产品（如8台）之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。第一节生产费用在完工产品与在产品之间分配的程序月初在产品成本+本月发生的生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本在月初在产品成本和本月发生的生产费用已知的情况下，要确定本月完工产品成本和月末在产品成本，有两种程序:一是先确定月末在产品成本，然后将某种产品的月初在产品成本与本月发生的生产费用之和减去其月末在产品成本，以求得该种产品的完工产品成本；二是将某种产品的月初在产品成本和本月发生的生产费用之和，按照一定的分配标准在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。第一节生产费用在完工产品与在产品之间分配的程序完工产品是指生产工序已完成的产品。如一台电视、一台电脑。完工产品按其所包括的内容范围来分，可分为：狭义的完工产品——即产成品广义的完工产品——包括产成品和自制半成品在产品是指未完工的产品。如未油漆的桌子、未装订的书。在产品按其所包括的内容范围来分，可分为：狭义的在产品——正在某一车间（或某一生产步骤）加工的在产品（包括正在返修的废品和已完工但尚未验收入库的本车间或本步骤的半成品）广义的在产品——包括狭义的在产品和自制半成品（但不包括已验收入库且对外销售的自制半成品）第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法一、不计算在产品成本法适用于月末没有在产品或月末在产品数量很少的企业，如水厂、煤矿等。二、在产品成本按年初数固定计算法适用于在产品数量较多但各月间波动不大的企业，如冶炼厂、化工厂。但在年末要根据在产品盘点的数量，采用其他方法如在产品成本按所耗原材料费用计算法、在产品成本按定额成本计算法、约当产量比例法等，计算年末在产品成本，并将其作为下一年度各月固定的在产品成本，以免时间过长，在产品成本因在产品结存量变动的原因而与实际出入过大，影响产品成本计算的正确性。第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法三、在产品成本按所耗原材料费用计算法1、含义：直接材料在完工产品与在产品之间进行分配，而加工费用全部由完工产品成本负担2、适用性：月末在产品数量较多、各月月末在产品数量变化较大、直接材料在产品成本中所占比重较大的产品。例如，纺织、造纸、酿酒等工业企业的产品3、如果原材料在生产开始时一次投入，在此方法下，月末在产品成本与完工产品成本可按下列公式计算：直接材料分配率=月末在产品成本=月末在产品数量×直接材料分配率完工产品成本=完工产品数量×直接材料分配率+本月发生的加工费用月末在产品数量完工产品数量本月发生的直接材料接材料月初在产品所负担的直第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法【例】某企业生产某产品，原材料于生产开始时一次投入，月初在产品所负担的直接材料（即月初在产品成本）为48000元；本月发生的生产费用为128000元，其中直接材料90000元，其他费用38000元；本月完工产品760件，月末在产品240件。直接材料分配率==138月末在产品成本=240×138=33120（元）完工产品成本=760×138+38000=142880（元）2407609000048000第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法四、在产品成本按完工产品成本计算法适用于月末在产品已接近完工，或已完工但尚未包装或尚未验收入库的产品。按在产品与完工产品的数量比例分配各项生产费用。例五、约当产量比例法（一）含义：~是指根据完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配生产费用，以计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。其中，约当产量是指将月末在产品数量按照一定的标准（产品完工程度、投料程度）折算为相当于完工产品的数量。（二）适用性：适用于月末在产品数量较多，各月月末在产品数量变化较大，产品成本中原材料费用和加工费用的比重相差不大的产品。第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法（三）计算公式：原材料费用项目：在产品约当产量＝在产品数量×在产品投料率加工费用项目：在产品约当产量＝在产品数量×在产品完工率月初在产品成本＋本月发生的生产费用费用分配率＝──────────────────完工产品数量＋月末在产品约当产量月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率（四）在产品完工率（投料率）的确定总的来说，在产品完工率（投料率）应根据单位在产品的消耗定额除以单位产成品的消耗定额计算而得。计算公式为：单位在产品工时（材料）消耗定额在产品完工率=────────────────（在产品投料率）单位产成品工时（材料）消耗定额第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法1、在产品完工率的确定（1）按50%计算（2）按工序分别确定其计算公式为：前面各工序累计本工序工时+×50%某工序在产工时消耗定额消耗定额＝─────────────────×100%品完工率产成品的工时消耗定额例：某企业本月投产的A产品要经过三道工序的加工，其工时消耗定额分别为6、10和9小时。本月末完工产品1000件，在产品为500件，其中在产品第一道工序250件，第二道工序为100件，第三道工序为150件。材料甲本月在第一道工序投入60000元，材料乙本月在第二道工序投入25000元。本月生产工人工资和制造费用分别59850元和11970元。要求：采用约当产量法在完工产品与在产品之间分配本月发生的各项生产费用。计算各工序在产品完工率与约当产量，并计算在产品成本、完工产品成本和单位成本。第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法解：各工序在产品完工率与约当产量。第一工序：6×50%在产品完工率＝─────×100%＝12%25在产品约当产量＝250×12%＝30件第二工序：6+10×50%在产品完工率＝─────×100%＝44%25在产品约当产量＝100×44%＝44件第三工序：6+10+9×50%在产品完工率＝─────×100%＝82%25在产品约当产量＝150×82%＝123件各工序在产品约当产量合计=30+44+123=197件生产费用分配表:成本项目生产费用合计在产品成本产成品成本直接材料—甲6000060000/（1000+500）×500=2000060000-20000=40000直接材料—乙2500025000/[1000+（100+150）]×250=500025000-5000=20000直接工资5985059850/（1000+197）×197=985059850-9850=50000制造费用1197011970/（1000+197）×197=197011970-1970=10000合计15682036820120000第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法2、在产品投料率的确定（其原理同在产品完工率）例：产品成本计算单产品批别：502投产批量：20台投产日期：3月1日产品名称：甲产品本月完工批量：12台完工日期：单位：元项目原材料燃料及动力直接人工制造费用合计月初在产品成本257202056011740778065800本月生产费用764012240546025340合计2572028200239801324091140结转完工产品成本－15432－19227.24－16350－9027.24－60036.48完工产品单位成本12861602.271362.50752.275003.04月末在产品成本102888972.7676304212.7631103.52502号甲产品采用约当产量法将本月生产费用合计数在完工产品与月末在产品之间进分配。原材料在生产开始时一次投入，月末在产品完工程度为70%。第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法解：25720原材料费用分配率＝───＝128612＋828200燃料及动力分配率＝──────＝1602.2712＋8×70%23980直接人工分配率＝──────＝1362.512＋8×70%13240制造费用分配率＝──────＝752.2712＋8×70%第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法六、在产品成本按定额成本计算法指月末在产品成本根据在产品数量和单位定额成本计算确定,从生产费用总额中减去月末在产品成本,全部作为完工产品成本。月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本完工产品成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用-月末在产品成本第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法【例】某企业生产某产品，某月月初在产品成本和本月发生的生产费用共计57160元，其中直接材料38000元，直接人工6960元，制造费用12200元；本月完工产品500件，月末在产品200件；该产品所耗原材料是在生产开始时一次投入的，月末在产品完成定额工时100小时。该产品的定额资料为：单位产品的直接材料定额成本55元，单位定额工时的人工费用12元，单位定额工时的制造费用22元。第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法某产品的完工产品成本和月末在产品成本计算表项目直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计3800069601220057160完工产品成本38000－11000=270006960－1200=576012200－2200=1000042760月末在产品成本200×55=11000100×12=1200100×22=220014400第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法七、定额比例法：先按产成品与在产品的材料消耗定额（或材料定额成本）的比例，将实际材料费用分配给产成品与在产品，再按产成品与在产品的工时消耗定额（或其加工费定额成本）的比例，将实际加工费用分配给产成品与在产品。计算公式为费用分配率=完工产品成本=完工产品定额（成本或工时）×费用分配率月末在产品成本=月末在产品定额（成本或工时）×费用分配率或工时）月末在产品定额（成本工时）完工产品定额（成本或本月发生的生产费用月初在产品成本第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法【例】某