第5章-银行会计--支付结算业务

1第五章社会支付结算业务的核算与管理第一节概述第二节票据结算业务的核算第三节结算方式的核算第四节信用卡的核算2第一节概述一、社会支付结算的概念和意义二、社会支付结算的管理体制三、社会支付结算原则四、社会支付结算纪律五、社会支付结算业务的核算特点六、社会支付结算方式3一、社会支付结算的概念和意义概念：是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。现金结算：是直接使用现金进行的货币给付及资金清算行为。转帐结算：是指通过银行将款项从付款人帐户划转到收款人帐户的货币给付及资金清算行为，实质是以存款货币的流通代替现金流通。意义：见教材106页4二、社会支付结算的管理体制社会支付结算的管理体制：实行集中统一和分级管理相结合的办法。5三、社会支付结算原则1．恪守信用，履约付款2.谁的钱进谁的帐，由谁支配3．银行不垫款6四、支付结算纪律银行的结算纪律“十不准”：1.不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；2.不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；3.不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金；4.不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；5.不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；6.不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；7.不准违反规定为单位和个人开立帐户；8.不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；9.不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；10.不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。7四、支付结算纪律单位和个人的结算纪律“四不准”：1.不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；2.不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；3.不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；4.不准违反规定开立和使用帐户。8五、社会支付结算业务的核算特点1.支付结算的核算程序必须以相关法律为依据《票据法》《票据管理实施办法》《支付结算办法》《银行账户管理办法》等2.支付结算业务的处理程序，同支付结算业务的会计处理步骤完全一致3.支付结算业务的凭证格式由银行统一印制9六、社会支付结算的方式按结算工具银行汇票银行本票商业汇票支票委托收款托收承付汇兑信用卡分类10六、社会支付结算的方式分类按支付结算的法律特征票据结算结算方式结算银行汇票银行本票商业汇票支票委托收款托收承付汇兑11票据结算票据是一种无因证券，持票人只要向票据债务人提示票据就可以行使票据权利，而不问票据取得的原因是否无效或有瑕疵，只要符合形式要件（即形式上合法）就应有效。票据一般具有可背书、可挂失、可退汇、可追索、见票即付等特点，因经济合同或其他非票据要素导致的结算纠纷不影响票据款项的支付义务。结算方式结算一般不具有上述特点，因经济合同或其他非票据因素导致的结算纠纷或结算凭证本身的瑕疵都可能影响结算款项的支付义务。12六、社会支付结算的方式分类按收付款项的地区不同异地支付结算同城异地均可银行汇票汇兑托收承付银行本票商业汇票委托收款信用卡同城支付结算支票13第二节票据结算业务的核算一、票据的基本常识二、银行汇票三、商业汇票四、银行本票五、支票14一、票据的基本知识1、含义：票据是指出票人无条件约定自己或委托他人支付一定的金额，并可流通转让的有价证券，一般包括汇票、本票和支票。152、票据的基本功能结算功能信用功能流通功能一、票据的基本知识163、票据行为：能够产生票据权利与义务的法律行为。主要包括四种行为：出票背书承兑保证一、票据的基本知识17票据行为1．出票2.背书3.承兑4.保证出票是出票人签发票据并将其交给收款人的票据行为。出票人签发票据后，即承担一定的责任：汇票的出票，由于承兑人是主债务人，出票人负有担保汇票承兑和付款的责任；本票的出票，由于出票人为付款人，出票人负有无条件付款的责任；支票的出票，由于银行是付款人，出票人负有担保付款的责任。出票——票据和结算凭证的填写规定（1）中文大写金额数字——壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等。繁体字也可受理。（2）中文大写金额数字到“元”为止的，“元”后应加“整”字，“角”后可以不写“整”字，“分”后不写“整”字。（3）阿拉伯小写金额数字前面均应填写人民币符号“￥”（4）票据的出票日期必须使用中文大写——月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前面加“零”，日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。未按要求规范填写的，银行可以受理，但由此造成的损失，由出票人自行承担。19票据行为1．出票2.背书3.承兑4.保证背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。1、背书应当连续，并不得附有条件。2、票据出票人在票据正面、背书人在票据背面记载“不得转让”的，票据不得转让。3、票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期等不得背书转让。4、填明“现金”字样的银行汇票、银行本票和用于支取现金的支票不得背书转让。20票据行为1．出票2.背书3.承兑4.保证•承兑是汇票特有的制度，是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。•提示承兑是指持票人向付款人出示汇票，并要求付款人承诺付款的行为。•定日付款或者出票后定期付款的汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑；•见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑；•见票即付的汇票无需提示承兑。21票据行为1．出票2.背书3.承兑4.保证保证是指票据债务人以外的他人为保证人以担保特定债务人履行票据债务为目的，而在票据上所作的一种票据行为。保证制度适用于汇票、本票。【案例】A建筑公司从B钢铁厂购进一批钢材，数量20吨，价款5.6万元。钢材运抵建筑公司后，A为B钢铁厂签发一张以A公司为发票人和付款人、以B厂为收款人的到期日在三个月后的商业承兑汇票。一个月后，B厂从C金属公司购进一批冶金轧辊，价款6万元。B厂就把A公司开的汇票背书转让给C公司，余下的4千元用支票方式支付完毕。汇票到期后，C公司把汇票提交A公司要求付款，A公司拒绝付款，理由是B钢铁厂供给的钢材不合格，不同意付款。A公司的做法是否合法？23二、银行汇票的核算（一）概念及基本规定（二）会计科目的设置（三）银行汇票流程图（四）银行汇票的会计核算24（一）概念及基本规定1、概念是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。252、基本规定1、适用范围：单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。2、提示付款期限：银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。逾期代理付款行不予受理。3、功能：银行汇票可以转帐也可支取现金。转帐汇票允许背书转让，转让时以实际结算金额为准。银行汇票的实际结算金额不得更改，更改则汇票无效。银行汇票的实际结算金额低于出票金额的其多余金额由出票银行退交申请人。4、挂失：现金汇票遗失，可以挂失。26（二）会计科目的设置1、“汇出汇款”科目“汇出汇款”核算银行为申请人办理的委托本系统其他行或系统外其他银行解付（支付）的汇款。“汇出汇款”科目是负债类科目。272、“辖内上存款项”科目“辖内上存款项”科目用于辖内各支行或网点（分理处）核算其存放在上级行的备付金存款。“辖内上存款项”科目是资产类科目。（二）会计科目的设置“辖内上存款项”由支行或网点（分理处）使用。283、“应解汇款”科目“应解汇款”科目核算银行收到异地汇入未在本行开户的单位和个人待解付的款项。“应解汇款”科目是负债类科目。（二）会计科目的设置“应解汇款”科目只付不收，付完清户，不计付利息。转账支取的，只能转入单位或个体工商户的存款账户，严禁转入储蓄和信用卡账户。294、“存放中央银行款项”科目“存放中央银行款项”科目核算各商业银行存放在当地中国人民银行的各种款项。主要包括两类：法定存款准备金和备付金。“存放中央银行款项”科目是资产类科目。（二）会计科目的设置30（三）银行汇票流程图申请人出票行(付款人)被背书人收款人、持票人开户行申请人开户行②出票①申请签发汇票③退回多余额④提示票据⑤代理付款入账⑦退回多余额背书人收款人持票人③持往异地结算背书转让持票人代理付款行⑥银行之间清算资金31（四）银行汇票核算（会计凭证示意）银行汇票申请书1-3银行汇票4申请人出票行持票人代理付款行联行往来报单+汇票3银行汇票2、3银行汇票2、3与申请书1银行汇票2、3+进帐单1-3进帐单1、332此联由汇票人民币亿千百十万千百十元角分出金额（大写）票行作贷方凭证账号或住址用途收款人账号或住址代理付款行申请日期年月日3XX银行汇票申请书（贷方凭证）申请人备注：复核：记帐：33付款期限××银行汇票号码壹个月银行汇票2第号出票日期年月日代理付款行行号（大写）收款人:帐号出票金额人民币(大写）实际结算金额人民币千百十万千百十元角分(大写）申请人:帐号或住址出票行:行号:密押备注:多余金额凭票付款千百十万千百十元角分出票行签章复核记帐34（四）银行汇票核算1、汇款人向银行申请汇票（1）申请人转账交付的，出票行会计处理借：吸收存款—活期存款—申请人户贷：汇出汇款签发一式四联银行汇票（2）申请人交现金的，出票行的会计处理借：库存现金贷：汇出汇款2、持票人接受并审核汇票，不做账务处理。353、持票人向银行兑付汇票（1）持票人在代理付款行开立账户借：辖内上存款项贷：吸收存款—活期存款—持票人户（2）持票人未在代理付款行开户借：辖内上存款项贷：应解汇款①若持票人转账，借：应解汇款贷：存放中央银行款项②若持票人支取现金，借：应解汇款贷：库存现金（四）银行汇票核算36（四）银行汇票核算4、银行汇票的结清（1）汇票全额解付，出票行会计处理：借：汇出汇款贷：辖内上存款项（2）汇票有多余款项，出票行会计处理：借：汇出汇款贷：辖内上存款项吸收存款—活期存款—申请人户（3）申请人未在出票行开户，出票行会计处理：借：汇出汇款领取时：借：其他应付款贷：辖内上存款项贷：库存现金其他应付款37（四）银行汇票核算总结申请人开户行开户行交款签发进账收账持往异地结算持票人清算资金借：库存现金戓吸收存款—活期存款—申请人户贷：汇出汇款对方行清算资金，出票行会计处理：借：汇出汇款贷：辖内上存款项吸收存款—活期存款—申请人户(多余款退还)或其他应付款—申请人户(未在本行开户，但有多余款)在本行开户：借：辖内上存款项贷：吸收存款—活期存款—持票人户若未在本行开户：借：辖内上存款项贷：应解汇款转存：借：应解汇款贷：存放中央银行款项支取现金：借：应解汇款贷：库存现金38例题某商业银行2006年6月发生下列业务：1、客户李清提交银行汇票委托书及现金20000元，委托银行签发银行汇票持往异地购货，经审查予以受理，办理转账。39借：库存现金20000贷：汇出汇款200002、收到开户单位制药厂提交的银行汇票第二、第三联和进帐单，汇票金额为20000元，实际结算金额19700元。该汇票系外省工商银行签发，审核无误，办理兑付手续。40本行会计分录：借：辖内上存款项19700贷：吸收存款—活期存款—持票人户19700外省工行分录：借：汇出汇款20000贷：辖内上存款项19700吸收存款—活期存款—申请人户30041作业交行某支行2007年发生下列业务：1、开户单位汽车厂提交银行汇票申请书，金额900000元，该厂要去外地购买设备，经银行审查无误予以受理，办理转账。2、开户单位新兴百货公司持异地交行支行签发的银行汇票及解讫通知和两联进账单来行办理入账手续，原汇票金额300000元，实际结算金额295000元，经审查无误办理转账。要求：编制本行及异地支行的会计分录。421、借：吸收存款—活期存款—申请人户900000贷：汇出汇款9000002、本行会计分录：借：辖内上存款项295000贷：吸收存款—活期存款—持票人户295000异地交行分录：借：汇出汇款300000贷：辖内上存款项295000吸收存款