全过程跟踪审计对造价进行控制

国际审计学院学年论文2009级工程管理系5班级题目基于跟踪审计的建设项目造价控制研究学生姓名郭海健学号09011329指导教师刘雷职称副教授2012年8月21日国际审计学院学年论文指导记录、评语及成绩论文题目学生姓名专业指导教师职称指导记录论文评语评分项目分项得分签名：日期：论文创见性50%论文结构20%论证深度与广度20%规范化10%最终成绩基于跟踪审计的建设项目造价控制研究【摘要】：建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的浪费，从而对廉政建设产生积极的作用。克服事后监督的局限性的对策建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事挥审计“免疫系统”功能。【关键词】：建设项目、建设项目审计、跟踪审计、造价、控制一、引言改革开放以来，随着我国经济高速发展，改革进程不断加快，我国的建设项目在不断地增多，建设项目的规模也在不断地加大。但是由于我国建设项目发展过快，很多制度，监管还不健全，因此在工程建设过程中会出现很多资金浪费乃至贪污腐败现象，导致在建设项目过程中产生很大的浪费，使投资不能够发挥出最大的效益。随着我国综合国力的增强，国家投资项目也在不断增多，如果依然没有办法对建设项目进行有效控制，将会对国家资源造成巨大浪费，最终不能达到预期的效果。因此，本文希望利用全过程跟踪审计方法对建设项目造价进行有效控制。建设项目审计是指由独立的审计机构和审计人员接受委托或者根据授权，依据政策法规和相关的技术经济指标对建设项目建设活动过程进行的技术经济审核、监督和评价，以促使建设活动过程中的受托经济活动得以全面有效地履行。相比于普通的审计方法，全过程跟踪审计解决了事后审计的弱效性问题，强调事先预防和控制，体现监督、控制、鉴证和评价多项职能。它在有效地控制工程造价，完善建设项目管理，提高投资效益等方面发挥着越来越重要的作用。跟踪审计与传统的审计相比并未改变审计的本质，只是改变了审计的方式，国家建设项目跟踪审计是以堵塞建设项目漏洞、完善项目管理机制、控制工程质量为目的，作为第三者的身份介入项目建设，而不是建设项目负责人。近年来，建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，使整个工程实施处于受控状态，有效地克服了事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥了重要作用，更好地达到了控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的浪费，从而对廉政建设产生了积极的作用。长期以来，审计机关对政府投资项目的审计基本上都是事后监督审计模式，面临着时间滞后、职能弱化、风险加大等问题的逐渐加剧，审计工作在规范项目建设管理方面未能起到应有的作用，例如，查出管理漏洞，但是问题已经无法纠正；查出浪费损失，但资金已经无法挽回；查出工程质量问题，但是木已成舟形成安全隐患。建设项目的跟踪审计是一种过程审计，为切实加强对建设项目的全过程跟踪审计监督，加强工程建设的各项管理、严格控制工程造价，随时纠正和解决工程建设过程中出现的问题，项目审计人员应参与项目实施的全过程，包括项目的招投标、施工合同的签订、设计变更及工程现场签证的计量和计价、对工程进度款的支付进行审核等内容。跟踪审计是在过程中解决工程决算审计中出现的有关问题，在保证工程质量和进度的前提下，最大限度地节约资金。二、文献综述下面将从全过程跟踪审计的演变过程、控制造价的主要方法、通过审计控制造价三个方面进行陈述。随着我国综合国力的增强，在国家投资的基本建设项目中，一些“巨无霸”型国家重点基本建设项目不断上马，如：三峡工程总投资约1800亿元；南水北调工程总投资可能超过5000亿元；西气东输二线管道工程项目总投资约为1435亿元。这些项目假如不能顺利建成并发挥预期作用，将造成国家资源的巨大浪费和生态环境的严重破坏，影响国计民生。为了降低国家重点基本建设项目投资风险，保证它们的投资效益，避免出现“工期无穷期，投资无底洞”的情况，传统的投资审计已经很难达到预期目标，迫切需要建立全过程跟踪审计监视机制。传统的投资审计重心停留在正当合规性方面，尽管取得了一定的成就，但审计价值并没有得到充分实现，很难进行事先的预防和控制。也正是基于此，审计署在《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中旗帜鲜明地提出，对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计。政府重点建设项目跟踪审计是适应我国经济发展和基本建设规模增大的背景下而采用的新型审计模式，也是审计理论的发展和创新。浏览有关的法律法规制度文件，对跟踪审计的规定并不多，并且大部分是属于工程建设方面的。1999年国务院在《关于加强基础设施工程质量管理的通知》中提出“审计部门要依据《中华人民共和国审计法》对国家拨款的基础设施建设项目加强审计。对重大项目要进行专项审计和跟踪审计”，可以说是国家层面上对跟踪审计的最早要求，2001年审计署颁布的《审计机关国家建设项目审计准则》明确“对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。”为多年来审计机关进行建设项目全过程跟踪审计提供了法规依据。2008年，国务院制定发布的《汶川地震灾后恢复重建条例》规定“审计机关应当加强对地震灾后恢复重建资金和物资的筹集、分配、拨付、使用和效果的全过程跟踪审计，定期公布地震灾后恢复重建资金和物资使用情况，并在审计结束后公布最终的审计结果”，才在国家法规层面上提出了在建设项目之外的领域开展的跟踪审计，可以看出，跟踪审计的制度建设仍任重而道远。由此可见，全过程跟踪审计工作越来越受到重视。尤其是国家近几年新颁布《国家审计准则》和《十二五审计发展规划》为我们审计人员奠定了新的审计依据，使我们审计人员能够运用的法律武器更加充分了，但是还有待完善，随着全过程跟踪审计制度的进一步施行，越来越多的漏洞会被发现，更加详细的法律规定也会出台。随着社会主义市场经济体制的建立与完善和国家“扩内需”等措施的实施，政府投资项目的资金投入有越来越大的趋势，上千万、几亿甚至几十亿的项目越来越多，同时，“三超”现象的普遍存在又严重困扰着政府投资效益管理，工程造价如何将有限的资金在项目中得到合理的分配，使这些项目更好的实现经济效益、社会效益和环境效益，实现效益最大化，是当前亟待解决的核心问题之一，对提高政府投资效益有至关重要的意义。因此，许多业界专家都提出了自己的观点，希望能够有效控制工程造价，使建设资金能够发挥其应有的作用。阮明越(2009)以内部审计对基建工程的必要性为出发点，以工程量和单价为主要内容，阐述了审核工程量和审核材料价格的重要性和方法。并提出如何对基建工程进行内部审计的具体策略[1]。他的论文中非常具体的提到了该如何对工程量和材料价格进行审核，但是他却忽略了建设项目的前期阶段对建设项目造价的控制。尽管如此，我还是从他的文章中得到了很多的启发，对我的研究起到了很大的推动作用。隋丽蓉等人（2009）从造价和投资的区别与联系入手，详细分析了如何通过控制造价来控制投资。并提出了应利用全过程跟踪审计对造价进行控制的观点[2]。他的论文中观点新颖，分析具体，但我有些过程分析的深度有些欠佳。尽管如此，他的论文对我完成我的论文仍然起到了很大的作用。杨玉林（2007）认为应把工程造价控制的重点放在施工阶段，于是在他的论文中十分详细的阐述了施工阶段的一些控制方法[3]。他的论文中有很多有价值的观点和方法，给我带来了很大的启发。但是他的论文中为过多提到怎样通过控制施工图预算来控制造价，在我的研究中补充了这一点。冯竹盛（2011）从各阶段造价控制的特点入手，阐明控制造价的关键在设计阶段，以及针对实际当中的问题，如何在设计阶段控制造价[4]。他的文章很好的说明了控制造价应在设计阶段进行，但是并没有明确的说明在设计阶段控制造价的具体方法。尽管如此看了他的论文对我完成写作还是有很大帮助的。朱光2006年就提出了目前在全过程造价控制方面存在的一些问题，并且对这些问题提出了他的相关建议[5]。在阐述过程中，他将建设项目分为四个阶段并分析了每个阶段中存在的主要问题，在最后针对每个问题提出了自己的意见。在他的论文中值得我们学习的是他将建设项目造价贯穿于建设全过程，并对每个过程提出了自己的看法，但是我认为他提出的建议相对来说比较简单，方法比较简单、单一。但是他提出的问题是现实状况下确实存在的，在我的论文写作中给我带来了很大的启发。以上是学术界的专家们对工程造价控制的方法上的一些主流观点，那么审计是怎样控制工程造价的呢？让我看看一下几位专家的观点和看法。赵琳2004年在对国家重点建设项目审计监督机制的研究中提到：建立投资决策、建设管理、审计监督“三分离”的监管新体制；建立事前预防、事中控制、事后监督“三统一”的全过程监督体系；建立跟踪审计、延伸审计、专项调查“三结合”的多层次监督网络；建立真实性、合法性、效益性审计“三同步”的全方位监督模式[6]。在他的研究中提到了将审计提前到事前预防这一观点，但是却缺乏对其更进一步的研究，但是阅读了他的文章之后让我获益匪浅。廉振东（2006）认为工程项目审计的重点应包括：审查立项程序、规范重大项目决策;重点审查招投标，选好优良施工队伍;重点审计工程项目的施工预算、预算和竣工决算，严把建设资金关；重点审查施工管理及监控，搞好后续监督[7]。在他的观点中以体现出全过程跟踪审计的部分要点，但是在他的阐述中，跟踪审计具体流程并不是十分清晰。在完成我的论文写作过程中对我的论文观点的进一步完善起到了很大的推动作用。刘艺（2011）以跟踪审计出现的原因以及必要性为出发点，分析了跟踪审计的主要方法和跟踪审计人员的基本技能，并举例分析了怎样通过控制审计关键点来控制造价[8]。他通过实例生动形象的为我们讲解了跟踪审计控制造价的方法。然而他的论文中也有些许瑕疵，就是有些过程叙述的相对简单不够详细。但是他的论文对我的写作起到了很大的推动作用。郭靖（2009）从目前工程造价审计面临的困难出发，阐述了目前工程审计的主流方法，并做了进一步分析希望来提高工程造价审计的效率[9]。在他的论文中提出了很多提高审计效率的方法，但没能过结合建设过程全面阐述。尽管如此，在他的论文中在审计效率方面给我带来了很大的启发。路伟（2011）提出了利用全过程跟踪审计的来控制造价的观点。他的文章中阐述了建设项目全过程跟踪审计的方法和观点，并对一些问题给出了建议[10]。在我写作的过程中给我很多启发，并且还纠正了我心中原本一些错误的想法。三、建设项目造价跟踪审计研究以上是关于建设项目造价控制的研究，分别从跟踪审计的演变过程、工程造价的控制方法以及如何利用审计控制造价三个方面进行了综述。然而却没有具体的表述怎样利用全过程跟踪审计对建设项目造价进行控制，针对此种情况，下文我将对此问题做详细分析。在研究当中我将整个建设项目分为决策阶段、设计阶段、施工阶段、竣工结算阶段，对每个阶段主要工作以及其重要性进行分析，并对如何通过跟踪审计对建设项目造价进行控制提出办法。1、重视投资决策阶段工程造价的确控。重大建设工程跟踪审计应从决策阶段开始，从源头抓起，强化事前监督，在项目前期准备阶段，严把立项关，从源头上监督建设行为。投资估算贯穿于整个建设项目投资决策过程之中，投资决策过程可划分为项目的投资机会研究或项目建设书阶段，初步可行性研究阶段及详细可行性研究阶段，因此投资估算工作也分为相应三个阶段。不同阶段所具备的条件和掌握的资料不同，对投资估算的要求也各不相同，因而投资估算的准确程度在不同阶段也不同，进而每个阶段投资估算所起的作用也不同，自然而然对其利用的