2016年会计基础 第九章 财产清查

第九章财产清查本章内容及学习要求：1.了解财产清查的意义与种类；2.熟悉财产清查的一般程序、熟悉货币资金、实物资产和往来款项的清查方法；3.掌握银行存款余额调节表的编制、掌握财产清查结果的账务处理。一、财产清查的概念与意义1、概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（即账实核对的四种情况：现金、银行存款、实物资产、往来款项）实存数=账存数（相符）实存数账存数（盘盈，要增加账簿数达到账实相符）实存数账存数（盘亏，要减少账簿数达到账实相符）第一节财产清查概述2.造成账实不符的原因：（1）财产物资保管过程中发生的自然损耗；（2）财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错；（3）由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗；（4）在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；（5）由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符；（6）发生意外灾害等。3、财产清查的意义（1）保证账实相符，提高会计资料的准确性；（2）切实保障各项财产物资的安全完整；（3）加速资金周转，提高资金使用效益；（4）维护国家财经纪律。二、财产清查的种类（一）按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查1、全面清查。需要进行全面清查的情况通常有：①年终决算之前；②单位撤销、合并或改变隶属关系前；③中外合资、国内合资前；④企业股份制改制前；⑤开展全面的资产评估、清产核资前；⑥单位主要领导调离工作前等。2、局部清查，是根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。局部清查有以下几种情形：①库存现金应每日清点一次；②银行存款每月至少同银行核对一次；③债权债务每年至少核对一至两次；④各项存货年内应有计划、有重点地抽查；⑤贵重物品每月清查一次等。（二）按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查1、定期清查（年末、季末、月末进行）定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。2、不定期清查不定期可以是全面清查，也可以是局部清查。（1）改换财产物资保管人员时进行的有关财产物资的清查；（2）发生自然灾害和意外损失时进行的损失情况的清查；（3）上级主管、财政、审计和银行等部门进行的临时性检查。企业在编制年度财务会计报告前，应当进行全面清查。（三）按照清查的执行系统分类1．内部清查内部清查是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。2．外部清查外部清查是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。三、财产清查的一般程序1、建立财产清查组织，则财会部门牵头。2、组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律，法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。3、确定清查对象、范围，明确清查任务。4、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。（1）财会人员要先进行账证、账账核对相符。（2）财产物资保管人员要记完账、整理好物资。5、清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。盘点时财产物资保管人员必须在场。盘点方法有实地盘点法、技术推算法、询证法。6、填制盘存清单，由盘点人员和实物保管人员同时签章生效。7、根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。（实存账存对比表是调整账面记录的原始凭证）一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查方法：采用实地盘点法，出纳人员必须在场，不能用白条顶库。填制“库存现金盘点报告表”，是进行盘盈和盘亏账务处理的原始凭证。库存现金盘点报告表年月日实存金额账存金额对比结果备注溢余短缺盘点人员签章：出纳人员签章：第二节财产清查的方法（二）银行存款的清查方法：月末时，将银行存款日记账与银行转来的“银行对账单”逐笔进行核对。企业的银行存款日记账月末余额银行对账单月末余额≠问题1：该企业到底有多少存款可供使用？问题2：是什么原因导致双方余额不一致？1、银行存款日记账与银行对账单不一致的原因有两个：一是双方或一方记账有错误——按错账更正方法来更正二是存在未达账项。未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方（先收到凭证）已登记入账，而另一方因尚未接到凭证而未登记入账的款项。未达账项有四种情况：（1）企业已收，银行未收（2）企业已付，银行未付（3）银行已收，企业未收（4）银行已付，企业未付企业日记账余额＞银行对账单余额企业日记账余额＞银行对账单余额企业日记账余额＜银行对账单余额企业日记账余额＜银行对账单余额存在未达账项时要编制“银行存款余额调节表”。见下表银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额(1)银行对账单余额(5)加：银行已收，企业未收款项的合计数(2)加：企业已收，银行未收款项的合计数(6)减：银行已付，企业未付款项的合计数(3)减：企业已付，银行未付款项的合计数(7)调节后存款余额(4)调节后存款余额(8)银行存款余额调节表的编制方法——补记法（掌握调节表的格式内容）企业日记账要补记“企业未收、企业未付”这两种款项；银行对账单要补记“银行未收、银行未付”这两种款项。（4）=(1)+(2)-(3)（8）=(5)+(6)-(7)且（4）=（8）收款就加，付款就减2.清查的步骤【例题】某企业5月28日以前的的银行存款日记与银行对账单都是相符的，而28日以后的资料如下：（1）企业银行存款日记账28号后的记录日期摘要金额29日存入购货方转账支票＃881755030日开出支票＃45,支付购料款1170030日开出支票＃46,支付运输费250031日存入购货方转账支票＃1211053031日开出支票＃28,支付房租12000银行存款日记账期末余额93610（2）银行对账单28日后的记录日期摘要金额30日存入支票＃881755030日开出支票＃0451170031日开出支票＃046250031日代付当月水电费128031日收回托收的货款15000对账单期末余额108800√√√√√√12000属于企业已付，银行未付15000属于银行已收，企业未收10530属于企业已收，银行未收1280属于银行已付，企业未付将四个未达账项填写在调节表中：见下表银行存款余额调节表20XX年5月31日项目（代表企业方）金额项目（代表银行方）金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付调节后存款余额调节后存款余额9361010880015000105301280120001073301073303．银行存款余额调节表的作用（1）银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据，即不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录，未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关的账务处理。（不属于原始凭证）（2）调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额是企业可以动用的银行存款实有数。（3）调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。二、实物的清查方法实物主要包括存货和固定资产两部分。有两种清查方法：1、实地盘点法，是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数。特点：盘点数字准确可靠，但工作量较大。2、技术推算法，是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。特点：盘点数字不够准确，但工作量较小。三、往来款项的清查方法一般用发函询证的方法进行核对。（函证核对法）1、首先将本单位的往来账款核对清楚。2、编制“往来款项对账单”，寄往各有关往来单位，其中一联作为回单，对方单位核对后盖章退回。3、收到上述回单后，编制“往来款项清查表”。对于不符的款项及时查明原因，及予以解决，避免或减少坏账损失。一、财产清查结果处理的要求1、分析产生差异的原因和性质，提出处理建议会计人员有权自行处理的，应及时作账处理。会计人员无权自行处理的，应及时报请单位负责人作出处理。2、积极处理多余积压财产，清理往来款项3、总结经验教训，建立健全各项管理制度4、及时调整账簿记录，保证账实相符（进行会计处理）根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，使账存数与实存数相一致，同时反映待处理财产损溢的发生。第三节财产清查结果的处理二、财产清查结果处理的步骤和方法1、审批前的会计处理：根据清查中取得的原始凭证，编制记账凭证并据以登记账簿，达到账实相符。2、审批后的会计处理：在期末前查明原因，经股东大会、董事会、经理会议、厂长会议等类似机构批准后，填制有关记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者原因造成的财产损失。企业清查的各种财产的损溢，如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的年初数。三、财产清查结果的账务处理（一）设置“待处理财产损溢”账户“待处理财产损溢”属于资产类账户，可设置两个明细科目：待处理流动资产损溢和待处理固定资产损溢，账户结构如下：借方余额，表示尚未处理的盘亏数大于盘盈数的差额。贷方余额，表示尚未处理的盘盈数大于盘亏数的差额。提示：固定资产盘盈和毁损分别通过“以前年度损益调整”、“固定资产清理”账户核算。（二）库存现金清查结果的账务处理1、库存现金盘盈或溢余的账务处理（账面余额＜实际数）审批前：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢经批准后，盘盈现金一般作如下处理：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款（应付XX单位或个人的款项）营业外收入（无法查明原因的溢余）【例1】某公司在现金清理中发现现金溢余600元。借：库存现金600贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢600经查明原因，其中500元应支付给有关单位，200元无法查明原因。借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢600贷：其他应付款－应付现金溢余500营业外收入1002、库存现金盘亏或短缺的账务处理（账面余额＞实际数）审批前，根据盘点报告表作如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金经批准后，根据审批意见作如下会计分录：借：其他应收款（工作人员赔偿的损失）管理费用（无法查明原因的损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢【例2】某公司于2011年5月31日对现金进行清查，发现库存现金较账面余额短少250元。经查明，出纳员李某负有一定的责任，责其赔偿200元；剩余50元转作当期费用。未查明原因前（审批前）：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢250贷：库存现金250查明现金短缺金额的原因后（审批后）：借：其他应收款－李某200管理费用50贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢250日后收到出纳员李某的现金赔款200元。借：库存现金200贷：其他应收款—李某200课堂练习1、某企业在财产清查中，盘亏现金900元，其中500元应由出纳员赔偿，另外400元无法查明原因。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢900贷：库存现金900借：其他应收款500管理费用400贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢9002、某企业在财产清查中，发现现金溢余420元，无法查明溢余原因。借：库存现金420贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢420借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢420贷：营业外收入420（三）存货清查结果的账务处理1、存货盘盈的账务处理审批前：借：原材料、库存商品等科目贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢审批后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用（冲减管理费用）【例3】某公司在财产清查中，发现甲材料盘盈10吨，市场价每吨300元，计3000元。审批前：借：原材料－甲材料3000贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢3000经查明，甲材料盘盈是因计量不准造成，经批准冲减本月管理费用。审批后：借：