职工薪酬准则讲解-2014.10.8

2014年修订财务部会计科祁佳2014.1012一、修订的背景二、修订的主要内容1.短期薪酬2.离职后福利3.辞退福利4.其他长期职工福利三、列报和披露四、衔接规定五、对企业的影响32011年，国际会计准则理事会对《国际会计准则第19号——雇员福利》进行了重大修改:补充及完善了设定受益计划的计量及列报模式。该准则的修订和发布，为我国完善关于职工薪酬的会计准则提供了有益的参考。4现行的《企业会计准则第9号——职工薪酬》：主要规范了短期职工薪酬和辞退福利的会计处理。实施至今已逾5年的意义：1.规范企业职工薪酬的会计核算，2.加强企业职工薪酬相关信息的披露3.保护企业职工权益发挥了一定作用。5但随着我国市场经济的发展，社会保障法律体系逐渐完善，企业向职工提供福利的形式不断丰富，对职工薪酬的会计核算及相关信息披露提出了新的挑战和要求。现行准则在执行中也暴露出一些问题，需要对相关内容进行修改和完善，主要表现在：6（一）需要对准则的相关规定予以补充说明，以提高准则的针对性和可操作性1.概念区分不明确劳务用工的工资和劳务费用2.处理方法不明确长期辞退计划的估计与折现内退职工的薪酬调整等7（二）现行《企业会计准则第9号——职工薪酬》准则的正文过于原则1.正文过于原则只规范了职工薪酬的定义，确认、计量和披露的基本原则,没有具体操作说明。2.确认与计量的具体规定不明确比如，带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等8（三）需要根据我国社会保障体系和企业职工薪酬制度的发展，完善职工薪酬准则会计处理规范不完整如离职后福利，在会计实务中适用的会计政策、披露的内容等都有所不一致，给实务操作造成了很大不便。概念：是指企业为获得职工提供的服务支付的报酬或解除劳动关系而给予的各种形式的补偿。9包括范围：企业提供给职工，及其配偶、子女、受赡养人，已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。1、职工薪酬主要是指与企业订立劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时职工。也包括虽未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员。（如集团指派的领导）以及与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员，该类人员必须与职工所提供服务类似的人员。（公司现场的劳务工属于职工，但保安、保洁人员不属于，不能享有相关福利）102、职工11（一）短期薪酬注意事项1、概念是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。最长不超过2年2、范围常规项：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费。与工资条明细一致特殊事项：短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。稍后讲解3、核算要求12事项会计处理（1）提供服务的会计期间，确认实际发生，并计入当期损益.发生时：借：应付职工薪酬-工资贷：银行存款月末结转时：借：管理费用等科目贷：应付职工薪酬-工资（2）允许计入资产成本的薪酬（如在建工程）发生时：借：在建工程贷：银行存款在建工程完工，结转在建工程：借：固定资产贷：在建工程（3）非货币性福利的，应当按照公允价值计量发生时：借：应付职工薪酬-职工福利费-支出-非货币性福利贷：银行存款月末结转时：借：管理费用等科目贷：应付职工薪酬-职工福利费-支出-非货币性福利3、核算要求13事项会计处理（4）计提保险、工会经费、职工教育经费、住房公积金等应付职工薪酬-基本医疗保险应付职工薪酬-补充医疗保险应付职工薪酬-工伤保险应付职工薪酬-生育保险应付职工薪酬-工会经费应付职工薪酬-职工教育经费应付职工薪酬-住房公积金14概念：带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，即企业对各种原因产生的缺勤进行补偿，包括：年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。4、短期带薪缺勤15类别概念举例累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。公司14年前的年休制度非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，即如果当期权利没有行使完，就予以取消，并且职工在离开企业时对未使用的权利无权获得现金支付。公司14年后的年休制度（1）短期带薪缺勤的分类：包含范围：职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。16会计处理：非累积带薪缺勤相关职工薪酬已经包括在企业每期发放的工资薪酬中，不作额外的账务处理，即没有单设科目。（2）非累积带薪缺勤会计处理当职工提供了服务从而增加了其享有的未来带薪缺勤的权利时，企业就产生了一项义务。在当年期末，对未使用的、未来将产生的支出金额进行计量，计入当期成本费用。具体会计处理见下表：17（3）累积带薪缺勤的会计处理18（3）累积带薪缺勤的会计处理类别计提方法会计处理可以获得现金支付预计发生金额--折现到当期期末--计提费用借：管理费用等贷：应付职工薪酬-累积带薪缺勤不能获得现金支付结转本期未使用但下期使用天数--计算可能发生成本【例1】乙公司共有1000名职工，从2014年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休，为使用的年休只能向后结转一个年度，且超过一年未使用作废；职工年休首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的年休中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪休假无权获得现金支付。2014年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休为2天，预计2015年有950名职工将享受不超过5天的年休，剩余50名职工每人将平均享受6.5天，嘉定这50人全部为管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元19（3）累积带薪缺勤的会计处理案例20【例1】根据上述资料，乙公司职工2014年已休带薪年休的，由于在休假期间照发工资，因此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中（同非累积带薪缺勤处理）。与此同时，公司还需要预计职工2014年享有但未使用、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，并计入当期损益或者相关生产成本。在本例中，乙公司在2014年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即50*1.5天=75天的年休假工资金额为500元*75天=37500元，并作如下账务处理：借：管理费用37500贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤37500（3）累积带薪缺勤的会计处理案例（1）概念：是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。（2）会计处理：通过“应付职工薪酬-利润分享计划”核算。215、短期利润分享计划（3）确认条件，必须同时满足以下两条：确认条件依据具体根据具有支付义务国家规定或劳动合同法定的或推定的支付的金额能确切计量财务报告批准前已确定金额正式条款中已包括金额及支付方法过去惯例推定出具体金额1、概念和分类离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。22分类：离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。（二）离职后福利（1）概念是指向独立的主体缴存固定费用后，企业不再承担进一步义务，即不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。实务中，常见形式：基本养老保险、企业年金（补充养老保险）、失业保险等。232、设定提存计划（2）会计核算在职工提供服务的会计期间，通过以下科目进行核算：应付职工薪酬-基本养老保险应付职工薪酬-企业年金（补充养老保险）应付职工薪酬-失业保险等不专门设立设定提存计划科目单独核算，与原准则会计科目一致。（3）设定提存计划会计处理案例【例2】甲企业为员工设立了一项补充养老福利计划（企业年金）：每月该企业按照每个正式员工工资的5%向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该员工个人账户并负责资金的运作。该员工退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。该福利计划为设定提存计划。2015年X月，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为1000万。账务处理如下：发生时：借：应付职工薪酬—企业年金（补充养老保险）1000贷：银行存款1000月末结转：借：管理费用/制造费用/生产成本1000贷：应付职工薪酬—企业年金（补充养老保险）1000242、设定提存计划（1）概念是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。实务中，典型的“设定受益计划”包括：企业为退休人员支付的有明确标准的统筹外的养老金、生活补贴、取暖费、医疗保险缴费、丧葬费抚恤金等。以及为离休干部、建国前老工人报销的医疗费、支付的活动经费等。253、设定受益计划263、设定受益计划（2）设定受益计划的会计处理：四步法步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本。方法:预期累计福利单位法精算估计注：精算估计的影响因素:福利增长率、死亡率(生命表)折现率（国债利息率）当期的服务成本，即当期计入损益的金额（详见以下例题）预计未来支出成本27【例3】甲公司在2014年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。该设定受益计划规定：1.甲公司向所有员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得12万元退休金补贴，直至去世。2.职工获得该额外退休金基于自该计划开始日起为公司提供服务，而且应当自该设定受益计划开始日一直未公司服务至退休。为简化起见，假定符合计划的职工为100人，平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，还可以为公司服务20年。假定在退休前无人离职，退休后平均剩余寿命为15年。假定适用的折现率为10%，并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。（3）设定受益计划的案例28【续例3】先计算设定受益计划及其现值，见下表退休后第1年退休后第2年退休后第3年………退休后第14年退休后第15年（1）当年支付12001200120012001200（2）折现率10%10%10%10%10%（3）复利现值系数0.90910.82640.75130.26330.2394（4）退休时点现值=（1）*（3）1091992902316287（5）退休时点现值合计9127（3）设定受益计划的案例29【续例3】计算职工服务期间每期服务成本，见下表。服务年份服务第1年服务第2年……服务第19年服务第20年福利归属于以前年度0456.35……8214.38670.65福利归属于当年465.35=9127/20465.35……465.35465.35当前和以前年度465.35912.7……8670.659127期初义务074.62……6788.687882.4110%的利率07.46=74.62×10%……678.87788.24当期服务成本74.62=465.35/(1+10%)1982.08=456.35/(1+10%)18……414.86=456.35/(1+10%)456.35期末义务74.62164.16=74.62+7.46+82.08……7882.419127（3）设定受益计划的案例【续例3】2014年末，该公司的会计处理如下:借：管理费用或相关资产成本（当期服务成本）74.62贷：应付职工薪酬—设定受益计划义务74.62同理，第2年末的会计处理如下：借：管理费用或相关资产成本（当期服务成本）82.08贷：应付职工薪酬—设定受益计划义务82.08借：财务费用7.46贷：应付职工薪酬—设定受益计划义务7.46以后服务第3年至第20年，以此类推。30（3）设定受益计划的案例313、设定受益计划（4）设定受益计划的会计处理：四步法之第二步步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。特征：具有受益计划资产公允价值与已提义务产生差额确认为设定受益计划净负债或净资产。【承例3】，假设该公司计算出上述