09第九章 财务报告

第九章财务报告本章学习目的与要求本章就是在第四章对企业主要经济业务进行会计确认、会计计量、会计记录的基础上，编制财务报告。目的是使初学者了解财务报告的基本概念，掌握其编制方法。要求熟悉资产负债表和利润表的结构并掌握基本的编制方法。本章重点与难点重点:掌握资产负债表与利润表的编制方法。难点:资产负债表的编制。第一节财务报告概述一、财务报告的概念财务报告也称财务报表，会计报告，是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。二、财务报告的构成财务报告包括会计报表及会计报表附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。（一）会计报表一套完整的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。小企业编制的报表可以不包括现金流量表。1、资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。2、利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。3、现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。4、所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。第一节财务报告概述（二）会计报表附注会计报表附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（三）其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定，如企业承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等信息。需要注意的是，会计报表和财务报表不是一个概念，财务报表是会计报表和会计报表附注的统称，即“四表一注”，而会计报表仅指“四表”。本书只介绍资产负债表和利润表的编制方法。第一节财务报告概述三、财务报表的分类财务报表可以按照不同的标准进行分类。1、按财务报告反映资金运动的角度不同划分为动态财务报表和静态财务报表动态财务报表是反映企业在一定时期内经营成果和现金流量的财务报表，即资金处于运动状态下的财务报表；静态财务报表是总括反映企业某一时点的财务状况即资产、负债及所有者权益的财务报表，是反映资金处于相对静止状态下的会计报表。属于动态财务报表的有利润表、现金流量表和利润分配表，属于静态财务报表的有资产负债表。第一节财务报告概述2、按财务报表编报期间的不同，可以分为年度财务报表和中期财务报表。年度财务报表是指以年度为基础编制的财务报表，也就是以一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表。中期财务报表是指以中期为基础编制的财务报表，也就是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表。3、按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。第一节财务报告概述4、按所报送的对象划分为对外财务报表和对内财务报表对外财务报表是指企业为满足国家宏观经济管理部门、投资者、债权人及其他有关信息者对会计信息的需求而编制的对外提供服务的会计报表，它要求有统一的报表格式、指标体系和编制时间等，如资产负债表、利润表及现金流量表。对内财务报表是指为企业内部经营管理服务而编制的不对外公布的会计报表，它不要求统一格式，没有统一指标体系，如企业成本报表。第一节财务报告概述四、财务报表的作用（一）为投资者和潜在投资者提供企业管理者对受托责任的履行情况，进行投资决策，提供必要的信息资料。（二）为债权人和潜在债权人提供企业偿债能力和支付能力的情况，为信贷和赊销决策提供必要信息资料。（三）为财政、工商、税务等行政管理部门提供对企业实施监督的各项数据资料。（四）为企业主管部门提供评价企业经营管理水平的数据资料。（五）为统计部门提供宏观经济管理的基础数据资料。（六）为审计机关监督、检查企业财务状况和经营成果提供重要的数据资料。（七）为企业内部经营管理者进行日常经营管理、进行预测、决策，提供必要信息资料。第一节财务报告概述四、财务报表列报的基本要求财务报表列报，是指经济业务在财务报表中的列示和在附注中的披露。其中，列示通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中的信息，披露通常反映附注中的信息。（一）财务报表的列报基础（二）财务报表项目列报的重要性（三）财务报表项目列报的一致性（四）财务报表项目金额间的相互抵消（五）比较信息的列报（六）财务报表的表头内容（七）财务报表的期间第一节财务报告概述四、财务报表的编制要求财务报表是为各信息使用者进行决策服务的，因此必须规范会计报表的编制，这是发挥财务报表信息载体作用的关键。（一）合法可靠财务报表必须符合国家的方针政策、法律、法规及相关会计准则、制度的规定。财务报表所提供的信息资料必须真实、客观，能够如实反映企业经营活动的客观情况，决不能以估计的数据代替实际数据。财务报表达不到应有的可靠程度，会误导信息使用者作出错误的判断。如果有弄虚作假、篡改资料信息的行为，必将受到社会的谴责和法律的制裁。第一节财务报告概述（二）真实完整财务报表必须提供真实、完整的信息，才能全面反映企业的财务状况、经营成果及现金流量，满足不同信息使用者的信息需求。必须准确计算会计报表各项目的数值，按照会计制度规定的格式和内容提供信息，不得漏填项目或漏编报表。报表内容如果不完整，就不可能在年度之间和各个企业之间进行比较，也不利于进行汇总分析。第一节财务报告概述（三）可比相关可比相关是指财务报表提供的信息资料要满足报表使用者的决策需要并具有可比性。为保证会计报表具有可比性，各期编制会计报表时必须贯彻一致性原则，某项会计政策一经采用，不能随意改变。如折旧计提方法、存货计价方法、费用分配方法等在一个会计年度内必须保持一致。当有特殊原因需要变动时，应在财务情况说明书中加以说明，使信息使用者能够有所了解，以便作出正确的决策。第一节财务报告概述（四）准确及时财务报表必须按照会计制度规定的期限和程序及时报送。如工业企业会计制度规定，年报应在年度终了后4个月内报出。在市场经济条件下，供求关系随时变化，财务报表编报不及时，起不到指导生产经营的作用，也满足不了信息使用者的信息需求。但企业决不能为了追求时间而忽视了报表质量，也不能借口保证质量而拖延时间。随着我国市场经济体制的不断完善，对财务报告的及时性要求将会更高。第一节财务报告概述第二节资产负债表一、资产负债表的概念、作用及编制原理（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。是一张静态的报表。（二）资产负债表的作用1、可以提供企业某一特定日期（月末、季末、年末）资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。2、可以提供企业某一特定日期（月末、季末、年末）的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。3、可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。4、可以提供进行财务分析的基本资料，表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者做出经济决策。（三）资产负债表的编制原理资产负债表的编制原理是根据会计恒等式“资产＝负债＋所有者权益”，依照一定的分类标准和一定的顺序，把企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列编制而成。第二节资产负债表二、资产负债表的结构和列报要求（一）资产负债表的结构资产负债表主要由表首、正表两部分组成。第一部分是表首。表首部分包括报表的名称、报表编号、编制单位、编制日期和计量单位等。第二部分是正表。正表部分是资产负债表的核心内容，具体说明企业财务状况的各个项目，它的格式一般由两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。（二）资产负债表的列报要求我国资产负债表的左侧为资产，一般按资产的流动性大小排列；右侧为负债方和所有者权益，负债一般按要求清偿时间的先后顺序排列，所有者权益按永久性程度的高低顺序排列。第二节资产负债表1、资产的列报资产负债表中的资产按其流动性的大小排列，分为流动资产和非流动资产。2、负债的列报资产负债表中的负债按照偿还期的长短分为流动负债和非流动负债。3、所有者权益的列报资产负债表中的所有者权益按照永久性程度的高低顺序排列，永久性程度高的排在前面，永久性程度低的排在后面，实质上也是按所有者权益的不同来源和特定用途分类。即按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。第二节资产负债表三、资产负债表的列报格式资产负债表的格式有报告式和账户式两种结构。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。按照我国《企业会计准则》的规定，资产负债表一般采用账户式结构。账户式资产负债表，其结构分为左右两方：左方列示资产项目，右方列示负债及所有者权益项目。完整的资产负债表，包括表首及表体两部分。表首列示企业名称、报表名称、编制日期及货币计量单位；表体部分也就是资产负债表的内容部分，列示企业财务状况的全部数据。第二节资产负债表四、资产负债表的编制（一）资产负债表年初余额栏的填列方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。第二节资产负债表（二）资产负债表期末余额栏的填列方法资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式：1、根据总账科目的余额直接填列。简称“总借直”或“总贷直”。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；2、根据总账科目的余额的代数和填列，简称“总代和”如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目借方余额之和填列；“存货”项目，根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“生产成本”等总账科目期末借方余额之和减去“存货跌价准备”、“受托代销商品款”科目贷方余额之和的金额填列。如果企业还设有“材料成本差异”、“商品进销差价”账户，还要加或减“材料成本差异”、“商品进销差价”账户的期末余额。第二节资产负债表3、根据有关明细账科目的余额合计减去有关坏账准备期末余额填列，简称“明借代数和”、“明贷代数和”。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的明细科目的期末贷方余额合计填列；“预收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属明细科目的期末贷方余额合计填列，（明贷代数和）。“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的明细科目的期末借方余额合计减去应收账款计提的坏账准备期末余额填列；“预付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属明细科目的期末借方余额合计减去预付账款计提的坏账准备期末余额填列，（明借代数和）第二节资产负债表4、根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列，简称“分析计算”。如“长期借款”项目，需根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。5、根据有关总账科目借方余额减去其备抵科目贷方余额后的净额填列，简称“总代和”。如资产负债表中的“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资