第4章产品成本核算的其他方法

第四章产品成本核算的其他方法1、掌握分类法的计算程序及特点；2、掌握变动成本法及与完全成本法的区别；3、掌握定额法计算程序；4、了解作业成本法的基本原理及计算方法。一、分类产品成本核算概述（一）分类法概念及适用范围以产品类别作为成本计算对象，汇集生产费用，计算各类产品的总成本，然后再按一定的分配方法分配计算类内各种产品的成本。这种产品成本计算方法称为分类法。该方法的目的在于简化成本核算凡是产品品种或规格繁多，且能按一定标准分类的企业，均可采用该法。它的应用不受生产类型的限制。第一节成本核算的分类法具体范围如下（1）适用于联产品的生产；（2）适用于用同样原材料，同样工艺过程，而生产出来不同规格的产品；（3）适用于在生产主要产品生产过程中附带生产一些非主要产品的生产；（4）适用于除主要产品以外的一些零星产品生产（二）特点1、以产品类别为成本计算对象2、分类法的成本计算期要根据生产特点和成本管理要求来确定3、分类法不是一种独立的成本计算方法它可以与任何一种基本方法结合，适用于任何类型的企业（三）分类法的计算程序1、划分产品类别、按照产品的类别设立成本计算单2、利用成本计算基本方法，计算各类产品成本类别划分标准品种相同，型号或规格不同品种相同，原材料含量不同联产品3、采用一定的分配标准，计算类内各产品成本分配标准实物量：重量、体积、面积、长度定额量：定额消耗量、定额成本价值量：售价、产值常用的一种简化分配方法：系数法二、成本在同类产品内部分配的方法-系数法（一）含义是将分配标准折合成相对固定的系数，按固定的系数来分配类内各产品成本的方法。产品系数：是同类产品中各产品的单位分配标准（消耗量定额、定额成本、售价）与标准产品的单位分配标准的比值。系数有单项系数和综合系数之分。（二）基本原理在一类产品中选择一种产品作为标准产品，其系数定为1，再将其它产品的消耗、定额或费用定额与标准产品的消耗定额或费用定额相比较，确定各产品的系数，然后根据各产品系数将各产品产量换算为标准产品产量，并按各产品标准产量的比例，在各产品之间进行费用的分配。（三）核算程序1、确定分配标准（实物量或价值标准）一般选择生产量较大、生产稳定的产品3、确定各产品系数某产品的系数=该产品的单位定额消耗量或定额成本标准产品的单位定额消耗或定额成本2、确定标准产品（作为系数计算参照物的产品）4、计算各产品标准产量（总系数）标准产量是指各产品实际产量按其系数折合的相当于标准产品的产量某产品的标准产量=完工产量+在产品量或在产品约当产量×该产品系数5、按标准产量分配费用：分成本项目进行分配某产品某成本项目单位成本=该类产品某成本项目成本合计该类产品标准产量之和例：某厂生产A、B、C、D四种元件。它们所用原材料相同，经过同一工艺过程，将其合并为甲类。该厂采用品种法计算该类电子元件的总成本。各成本项目产成品总成本分别为33600元、3520元、10560元。（以A为标准产品）计算程序的运用：产品品种实际产量单位产品定额系数标准产量材料工时原材料其它（件）A10000件10千克2小时B95008.51.5C10750121.8D1050010.51.6产品品种实际产量单位产品定额系数标准产量材料工时原材料其它原材料其它A10000件10千克2小时111000010000B95008.51.50.850.7580757125C10750121.81.20.9129009675D1050010.51.61.050.8110258400合计4200035200直接成本分配率:33600/42000=0.8元/件A:10000×0.8=8000元B:8075×0.8=6460元C:12900×0.8=10320元D:11025×0.8=8820元直接人工成本分配率:3520/35200=0.1元/件A:10000×0.1=1000元B:7125×0.1=712.5元C:9675×0.1=967.5元D:8400×0.1=840元制造费用分配率:10560/35200=0.3元/件A:10000×0.3=3000元B:7125×0.3=2137.5元C:9675×0.3=2902.5元D:8400×0.3=2520元（四）计算实例2项目甲产品乙产品丙产品产成品（件）35020050期末在产品（件）506050在产品完工率50％50％50％材料消耗定额（公斤／件）44.43.2工时消耗定额（时／件）32.73.6产量及消耗定额表产品类别：A产品系数计算表产品类别：A产品材料系数工时系数单位定额系数单位定额系数甲4131乙4.44.4/4=1.12.72.7/3=0.9丙3.23.2/4=0.83.63.6/3=1.2－－－－－－标准产量计算表产品类别：A产品产品系数材料系数工时系数产成品标准产量产成品产量按材料系数折合按工时系数折合在产品标准产量在产品数量按材料系数折合按工时系数折合完工率约当产量标准产量甲11350350350505050%2525乙1.10.9200220180606650%3027丙0.81.2504060504050%2530合计59015682610产成品标准产量=产成品量×产品系数在产品标准产量=在产品量或约当量×产品系数各产品完工成本计算表3505＝17503502＝7003501＝3502800单位：元产品直接材料直接工资制造费用合计甲产品乙产品丙产品合计2205＝11001802＝3601801＝1801640405＝200602＝120601＝60380305011805904820直接材料单位成本标准产品单位成本：=3830610+156=5直接人工单位成本=1344590+82=2制造费用单位成本=672590+82=1完工产品成本=完工标准产量×标准产品单位成本产品成本计算单产品类别：A成本项目生产费用合计期末在产品成本产成品成本总成本甲产品乙产品丙产品直接材料直接工资制造费用合计383078030501750110020013441641180700360120672825903501806058461026482028001640380习题：某企业采用分类法计算成本，本月生产A、B、C三种产品，由于三种产品所耗用原材料和生产工艺相近，同属企业M类产品。本月发生的生产费用，已经按成本计算的一般程序分配计入各类产品成本计算单上。M类产品成本计算表20××年6月单位：元月日摘要直接材料直接人工费用制造合计61月初在产品定额成本360008000250046500630本月生产费用3420004400018500404500630生产费用累计3780005200021000451000630结转完工产品成本3540004800019200421200630月末在产品定额成本240004000180029800产品产量及定额资料产品名称产品产量原材料定额定额工时A产品4002115B产品12001510C产品5001812第二节变动成本法一、成本习性1、定义：成本与业务量的依存关系2、分类：按成本习性分固定成本—在一定时期一定业务量范围内，不受业务量增减影响而保持不变的成本变动成本—总额随业务量的增减变动而成正比例变动的成本固定成本与变动成本只是在相关范围内保持其不变3、混合成本半变动成本半固定成本4、混合成本的分解高低点法相关图法回归分析法5、总成本模型总成本=固定成本总额+单位变动成本×业务量（二）变动成本法的特点1、把固定制造费用视为“期间成本”，全额计入当期损益，产品生产成本只包括直接材料、直接人工、变动制造费用2、与完全成本法的区别（1）成本类别的划分和产品成本包含的内容方面的区别：完全成本法成本类别生产成本直接材料直接人工制造费用产品成本非生产成本管理费用销售费用期间成本变动成本法成本类别划分：变动成本变动生产成本变动管理费用变动销售费用直接材料直接人工变动制造费用产品成本固定成本固定制造费用固定管理费用固定销售费用期间成本（2）产成品与在产品在存货估价上的区别（3）盈亏计算上的区别计算过程不同分期损益的不同产量=销量：无存货完全成本法利润=变动成本法利润产量销量，期末存货增加完全成本法利润变动成本法利润产量销量，期末存货减少完全成本法利润变动成本法利润例如：某公司三个会计年度资料如下，假设各月份均无期初、期末在产品;项目第一年第二年第三年期初存货500生产量250025002500销售量250020003000期末存货500单位产品售价202020单位产品变动成本111111固定性制造费用150001500015000固定销售与管理费用300030003000计算结果如下：项目第一年第二年第三年完全成本法利润450030006000变动成本法利润450009000变动成本计算法的优点有利于正确进行短期决策促进管理者注重销售，防止盲目生产可以简化产品成本的计算(三)对变动成本计算法的评价有利于进行量本利分析有利于成本控制与业绩评价便于建立弹性预算改变成本计算法可能会影响有关方面的利益NO不便于编制对外会计报表不能适应长期投资决策的需要不能直接据以进行产品定价决策变动成本计算法的局限性例如：销售量增加，产品的售价，成本不变，利润反而减少。项目第一年第二年生产量25002250销售量22502500单位售价8080单位变动成本1515固定性制造费用100000100000固定性销售与管理费用2500025000第一年利润：第二年利润：2250×（80-15）-1000002500×2250-25000=312502500×（80-15）-1000002250×2500-25000=27500变动成本计算法完全成本计算法企业需要一套兼有变动成本计算法和完全成本计算法优点的核算系统•平时，为了满足企业内部管理的需要，以变动成本计算法进行核算，按变动成本计算法确定存货的价值。•期末，为了满足编制对外财务报表的要求，按完全成本计算法调整资产的价值和利润的计量。变动成本计算法与完全成本计算法的结合应用一、定额法概述1、定额法概念：是以定额成本为目标成本，及时揭示生产费用脱离定额的差异，加强成本控制，并根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本管理和成本计算方法。2、适用范围（或应用条件）定额法与生产类型没有直接关系，无论何种生产类型，只要具备下列条件，都可采用定额法计算产品成本。企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好；产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。第三节定额成本法事先制订产品的各项消耗定额、费用定额和定额成本，作为成本控制的目标、成本计算的基础。在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。定额法不是一种独立的成本计算方法，必须与品种法、分步法、分批法等相结合使用。二、定额法主要特点1、事先制订产品定额成本。根据消耗定额和费用定额，按照产品品种和规定的成本项目，计算产品定额成本，编制产品定额成本计算表。2、按成本计算对象设置产品成本明细账。专栏内各成本项目应分设“定额成本”、“脱离定额差异”、“定额变动差异”等栏。3、在定额成本修订的当月，应调整月初在产品的定额成本，计算月初定额变动。三、定额法的计算程序4、生产费用发生时，按成本项目将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算，并予以汇总。5、按确定的成本计算基本方法，汇集各项费用和定额成本差异，按一定标准在完工产品和在产品之间进行分配。6、将本月完工产品的定额成本加减各种差异，调整计算出完工产品的实际成本。四、定额法成本计算（一）定额成本的制定（二）脱离定额差异的核算（三）材料成本差异核算（四）定额变动差异核算(一)定额成本的制订采用定额法，必须先制订单位产品的消耗定额、费用定额，并据以制订单位产品的定额成本。1、定额成本计算公式原材料费用