第4章第3节产品生产过程的业务核算

第三节产品生产过程的业务核算木材、油漆、胶、铁钉等张某在制作制作车间各项费用、共同性费用生产费用期间费用管理费用、财务费用、销售费用第三节生产过程业务的核算一、材料费用的核算二、工资费用的核算三、制造费用的核算四、生产成本结转的核算五、生产过程业务的案例分析费用与产品成本……材料消耗一方面，发生各种耗费和支出(费用)直接材料直接人工人工消耗固定资产消耗其他费用支出生产费用非生产费用间接费用直接费用制造费用销售费用管理费用财务费用成本项目另一方面，生产出产品库存商品完工产品总成本单位产品成本成本项目经济内容一致成本生产费用共同点成本生产费用不同点计算基础不同成本是以产品为对象进行归集的资金耗费。生产费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费。（一）账户的设置“生产成本”账户成本类账户，具有资产性质。核算各种产品在生产过程中所发生的各项费用，并据以确定产品实际成本。“制造费用”账户成本类账户用来归集和分配为生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。生产成本发生的全部生产费用：①领用的材料②工人工资③制造费用等应结转的完工产品的实际生产成本期末余额：在产品生产成本制造费用发生的各种制造费用分配结转应由各种产品生产负担的制造费用该账户月末一般无余额一、材料费用的核算例1：鑫鑫造纸厂2010年3月仓库发出材料情况如下：表1发出材料汇总表单位：元用途松木（立方米）数量金额杉木（立方米）数量金额合计甲产品耗用60001800000600036000005400000乙产品耗用40001200000400024000003600000车间一般耗用103000530006000合计1001030030001000560030009006000（二）材料费用的核算借：生产成本——甲产品5400000贷：原材料——松木3003000制造费用36000006000——乙产品6003000——杉木二、工资费用的核算工资费用是企业在生产经营活动过程中发生的各种劳动耗费，包括工资和福利费两部分。工资费用的核算内容：⊙提取现金准备发放工资⊙实际发放工资⊙分配工资计入成本费用⊙计算提取福利费（一）账户的设置借方应付职工薪酬贷方实际支付的职工薪酬数月末计算应分配的职工薪酬应付未付的职工薪酬负债类账户核算应付职工的工资总额。明细科目：工资、职工福利等借方其他应付款贷方各种应付、暂收款项的支付数除应付票据、应付账款和预收账款以外的各种应付暂收款项的发生数应付未付的其他暂收款——B产品6000例2结算本月份应付职工工资24000元，其中，制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元。借：生产成本——A产品14000贷：应付职工薪酬24000制造费用1600管理费用2400（二）工资费用的核算例3从银行存款中提取现金24000元，准备用以发放职工工资。借：库存现金24000贷：银行存款24000例4以现金24000元发放职工工资。借：应付职工薪酬24000贷：库存现金24000例5按职工工资总额的14%计提职工福利费。本月应计提职工福利费如下：A产品生产工人工资计提数=14000*14%=1960（元）B产品生产工人工资计提数=6000*14%=840（元）车间管理人员工资计提数=1600*14%=224（元）厂部管理人员工资计提数=2400*14%=336（元）——B产品840例5按职工工资总额的14％计提职工福利费。借：生产成本——A产品1960贷：应付职工薪酬3360制造费用224管理费用336某企业2010年3月工资汇总表如下：表3单位：元部门（姓名）应发工资代扣水电费实发工资甲产品生产车间70000050000650000厂部12000010000110000合计82000060000760000要求：1、编制计算工资总额的会计分录；2、编制代扣水电费的会计分录；3、编制直接将工资转入职工银行工资户的分录例题6：•1、月末计算本月应付职工薪酬总额820000元，根据工资汇总表：•借：生产成本——甲产品700000•管理费用120000•贷：应付职工薪酬820000•2、代扣职工水电费60000元：•借：应付职工薪酬60000•贷：其他应付款60000•3、根据银行审批文件，发放工资至职工工资户760000元：•借：应付职工薪酬760000•贷：银行存款760000课堂练习1：1、月末计算本月应付工资总额1400000元，其中，甲产品生产工人工资700000元，乙产品生产工人工资500000元，车间管理人员工资200000元:借：生产成本——甲产品700000——乙产品500000制造费用200000贷：应付职工薪酬——工资14000002、按工资总额14%计提职工福利费借：生产成本—甲产品98000—乙产品70000制造费用28000贷：应付职工薪酬——福利费1960003、用现金3000元支付困难职工慰问费借：应付职工薪酬——福利费3000贷：库存现金3000三、制造费用的核算借方预付账款贷方本期已预付的货款和预付的费用及补付的货款收到货物冲销的预付货款和分摊本期负担的预付费用已预付尚未收到货物的预付货款和已预付尚未分摊的预付费用“预付账款”账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属于结算类账户中的资产结算账户。（一）账户的设置1、“预付账款”账户本期已预付的货款和预付的应由本期和以后各期负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。借方长期待摊费用贷方增加数：本期已经支付应由本期及以后各期负担的、分摊期限在一年以上的各项费用减少数：分摊计入本期成本或费用的长期待摊费用尚未摊销的长期待摊费用“长期待摊费用”账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属于跨期摊配类账户。2、“长期待摊费用”账户借方累计折旧贷方固定资产因报废，出售等减少时转销该项固定资产的已提折旧按月计提固定资产折旧额现有固定资产已提累计折旧数性质----资产类结构----负债类3、“累计折旧”账户资产类账户，固定资产的抵减账户，核算固定资产因磨损而减少的价值。关于“累计折旧”账户的重要说明（二）制造费用的核算例6按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12600元，其中，车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧4600元。借：制造费用8000管理费用4600贷：累计折旧12600例8以银行存款1200元预付6个月书报杂志订阅费。借：预付账款1200贷：银行存款1200举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元159606840例10将本月发生的制造费用18500元转入生产成本。1850022800举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元15960684022800185001850090900此制造费用是A、B两种产品共同负担的间接费用，需按一定标准在A、B产品之间进行分配，然后再分别计入各种产品的生产成本。举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元15960684022800185001850090900分配的标准一般有：按生产工人工资按生产工人工时按机器工时按直接原材料成本按直接总成本举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元15960684022800185001850090900按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：)(81.068401596018500元每元工资应负担的制造费用)(6.1292781.015960元A产品应分摊的制造费用)(4.557281.06840元B产品应分摊的制造费用举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元15960684022800185001850090900按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：)(81.068401596018500元每元工资应负担的制造费用)(6.1292781.015960元A产品应分摊的制造费用)(4.557281.06840元B产品应分摊的制造费用举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元1596068402280012927.61850090900按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：)(81.068401596018500元每元工资应负担的制造费用)(6.1292781.015960元A产品应分摊的制造费用)(4.557281.06840元B产品应分摊的制造费用5572.4例10将本月发生的制造费用18500元转入生产成本。借：生产成本——A产品12927.6——B产品5572.4贷：制造费用18500完工产品生产成本的计算与结转☆1、完工产品总成本期初在产品成本+本期生产成本（费用）=完工产品成本+期末在产品成本（1）全部完工完工产品成本=期初在产品成本+本期生产成本（2）全部未完工期末在产品成本=期初在产品成本+本期生产成本（3）部分完工，部分未完工完工产品成本=期初在产品成本+本期生产成本-期末在产品成本☆2、完工产品单位成本=完工产品总成本/完工产品数量四、生产成本结转的核算借方库存商品贷方已验收入库的各种产品的实际生产成本已出售的各种产品的实际生产成本库存产成品的实际成本（一）账户的设置资产类账户核算库存的各种商品的实际成本。“库存商品”账户按用途和结构分类——盘存类账户。例11本月A产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59310元转账。借：库存商品59310贷：生产成本59310（二）生产成本结转的核算产品生产成本计算表单位：元成本项目A产品总成本（100台）单位成本直接材料30400304.00直接人工15960159.60制造费用12950129.50产品生产成本59310593.101）本月完工产品成本560000元，结转完工产品成本；借：库存商品560000贷：生产成本5600002）本月完工甲产品成本50000元，乙产品成本40000元，结转完工产品成本；借：库存商品——甲产品50000——乙产品40000贷：生产成本——甲产品50000——乙产品40000课堂练习1：3）本月甲产品当期生产费用80000元，期末在产品成本10000元，结转完工产品成本；完工产品成本=80000-10000=70000（元）借：库存商品——甲产品70000贷：生产成本——甲产品700004）本月乙产品期初在产品成本20000元，当期生产费用80000元，期末在产品成本10000元，结转完工产品成本（完工产品数量300件，计算完工产品单位成本）。完工产品成本=20000+80000-10000=90000（元）借：库存商品——乙产品90000贷：生产成本——乙产品90000完工产品单位成本=90000/300=300（元/件）生产业务的核算总结：（生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。）待摊(预提)费用生产成本库存商品业务说明：①领用原材料。②结算应付工资。③计提折旧。④分期摊销待摊费用或预提费用。⑤支付其他费用。⑥支付职工工资。⑦结转完工入库产品的制造成本。①③④⑤②⑥库存现金原材料应付