第六章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配

1第六讲生产费用在完工产品与在产品之间的分配2学习目标，要求了解在产品收发结存核算及其与完工产品成本计算的联系，掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法。在产品数量及概念的确定；生产费用在完工产品和在产品之间的分配。3第一节在产品的概念及其数量的确定一、在产品是指处于生产过程之中，尚未完工不能出售的产品(未经验收入库的产品和等待返修的废品也包括在内)，它包括正在车间加工中的在产品(正在返修的废品也包括在内)和已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品。4二、企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和归集以后，应计入本月各种产品成本的生产费用，都已集中反映在“生产成本——基本生产成本”科目及其所属各种产品成本明细账中。为了计算产品成本，还需要加上期初在产品成本，然后将其在本期完工产品和期末在产品之间进行分配，计算出本月产成品成本。5完工产品和月末在产品分配费用的方法一般有两类：一类是先确定月末在产品费用，然后再计算完工产品费用；另一类是将月初在产品费用加上本月生产费用，采用一定的标准进行分配，同时计算出完工产品费用和月末在产品费用。无论采取哪类分配方法，都必须正确组织在产品的数量核算，取得在产品收、发和结存的数量资料，这是正确计算完工产品成本所必需的。6在产品数量的核算，应同时具备账面核算资料和实际盘点资料，既可以从账面上随时掌握在产品的动态，又可以查清在产品的实存数量。应该根据在产品实际盘存数量，计算在产品成本，可根据在产品业务核算资料的期末结存量来计算在产品成本。车间在产品收发结存的日常核算，通常是通过在产品收发结存台账进行的，该台账分车间班组，并按照产品品种和在产品的名称(零部件名称)类别、批别分别设置，提供车间各种在产品收发结存动态的业务核算资料。它是根据领料凭证、在产品内部转移凭证、产品检验凭证和产品交库凭证及时登记在产品收发结存账，最后由车间核算人员审核汇总。7在产品收发结存账车间名称：第一车间零部件名称：5201单位：件日期摘要收入转出结存凭证号数量凭证号合格品废品完工未完工6.4结存326.157102.。。。合计2262204118三、在产品清查的核算在产品发生盘盈时，应按定额成本或计划成本借记“生产成本——基本生产”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；按规定核销时，再借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“管理费用”账户。当在产品发生盘亏或毁损时，应按定额成本或计划成本借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“生产成本——基本生产”账户；毁损的在产品残值，应借记“原材料”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，冲减损失；由于意外灾害造成的非常损失，应从“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”的贷方转入“营业外支出”；应由过失人负责赔偿的，则转入“其他应收款”账户的借方，要求赔偿；按规定核准的在产品盘亏损失，转入“管理费用”账户的借方。9第二节生产费用在完工产品和一、生产费用在完工产品和在产品之间分当企业以月份作为成本计算期(即采用单步法、分步法计算产成品成本)，月末既有完工产品，又有在产品时，在本期产品生产费用汇集到各产品成本计算单上以后，还需将本期发生的费用加月初在产品成本，用一定的方法分配到本期完工的产成品和期末在产品上。10初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品费用和月末在产品费用四者之间的关系，可用下列公式表示：月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用公式前两项是已知数，后两项是未知数。公式前两项费用之和，在完工产品与月末在产品之间采用一定的方法进行分配。11二、具体分配方法企业应根据其在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各种费用比重的大小，以及定额管理基础好坏等具体条件和实际情况，选择既合理又简便的分配方法。1不计在产品成本法不计在产品成本法，又称在产品不计价法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。122按年初数固定确定在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。采用该方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性和导致企业存货资产反映失实。133在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。这种方法适用于各月在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。为了简化成本核算，在产品可以不计算加工费用，只考虑其原材料费用。这时，该产品的全部生产费用（包括月初在产品的原材料费用)，减去按所耗原材料费用计算的在产品成本，就是该完工产品的成本。14单位产品直接材料成本＝直接材料费用总额÷（完工产品数量＋在产品数量）月末在产品成本＝月末在产品数量×单位产品直接材料成本本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成本【例6-1】苏悦公司生产甲产品，该产品原材料费用在在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用。甲产品月初在产品原材料（即月初在产品成本）为3650元；本月发生原材料费用21200元，工资及福利费用共为1100元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的原材料费用是在生产开始时一次性投入，原材料费用按完工产品和月末在产品的数量比例分配。15原材料费用分配率＝（3650+21200）÷（850+150）＝24.85月末在产品原材料费用（月末在产品成本）＝150×24.85＝3727.50（元）完工产品原材料费用=850×24.85＝21122.50（元）完工产品成本＝21122.50＋1100＝22222.50（元）在多步骤连续生产的企业中，上一步骤所产半成品就是下一步骤的原材料，因此，下一生产步骤的在产品成本，也可以按上一步骤的半成品费用计算。164约当产量法约当产量是指月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用的方法，称为约当产量法。适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。17约当产量比例法计算公式如下：月末在产品约当产量＝月末在产品结存产量×在产品完工百分比费用分配率＝(月初在产品费用+本月生产费用)÷(完工产品产量+月末在产品约当产量)完工产品总成本＝完工产品产量×费用分配率月末在产品费用＝月末在产品约当产量×费用分配率18采用该方法时，由于月末在产品的投料程度和加工程度可能不一致，直接材料、直接人工和制造费用的投入程度也可能不同。因此，应分别产品成本项目计算月末在产品的约当产量，根据不同的约当产量分配不同成本项目的费用。直接材料成本项目应根据月末在产品所耗直接材料的投入程度折算约当产量；直接人工和制造费用等加工费用成本项目应根据月末在产品的完工程度折算约当产量。不仅如此，还应分别成本项目计算约当产量单位成本和完工产品成本、月末在产品费用。19企业生产产品所耗用的原材料有可能是在生产开始时一次性投入的，完工产品和在产品的原材料费用仍按前述材料费用分配方法计算分配。这时，完工产品和月末在产品都视同完工程度为100％的产品，约当产量即是完工产品数量与月末在产品数量之和。【例6-2】苏悦公司生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程度60％；月初在产品和本月原材料费用共计45000元，工资及福利费用等加工费为21000元。原材料在生产开始时一次性投入的，原材料费用按完工产品和月末在产品的数量比例分配。工资及福利费用等加工费按完工产品和月末在产品约当产量比例分配。其计算如下20月末在产品约当产量＝月末在产品结存产量×在产品完工百分比＝150×60％＝90（件）（1）原材料费用分配原材料费用分配率＝45000÷（750＋150）＝50完工产品原材料费用＝完工产品产量×费用分配率＝750×50＝37500（元）月末在产品原材料费用＝月末在产品数量×费用分配率＝150×50＝7500（元）（2）工资及福利费用分配工资及福利费用分配率＝21000÷（750＋90）＝25完工产品工资及福利费用费用＝完工产品产量×费用分配率＝750×25＝18750（元）月末在产品工资及福利费用＝90×25＝2250（元）（3）计算产品成本完工产品成本＝37500＋18750＝56250（元）月末在产品成本＝7500＋2250＝9750（元）21采用约当产量法，必须正确计算月末在产品的约当产量，而在产品约当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度的测定，这对于费用分配的正确性影响很大。测定在产品完工程度的方法一般按照在产品加工百分比和在产品投料百分比来确认。在产品加工百分比一般有下列两种：一种是平均计算完工率，即一律按50％作为各工序在产品的完工程度。另一种是各工序分别测算完工率。22计算公式如下：某工序在产品完工率＝（前面各工序的工时定额之和＋本工序的工时定额×50%)÷产品工时定额式中，本工序工时定额之所以乘以50％，是因为该工序中各件在产品的完工程度不同，为简化完工率的测算工作，在本工序一律按平均完工率50％计算。在产品在上一道工序转入下一道工序时，因为上一道工序已完工，所以前面各工序的工时定额应按100％计算。23【例6-3】苏悦公司丙产品的单位工时定额20小时，经过三道工序制成，本月完工200件，在产品120件。月初加本月发生的费用为：原材料费用16000元；工资及福利费用7980元；制造费用8512元；材料在生产开始时一次投入。第一道工序工时定额4小时，在产品20件；第二道工序工时定额8小时，在产品40件；第三道工序工时定额8小时，在产品60件；每道工序内各件在产品按平均完工率50％计算，则计算分配结果如下：（1）各工序完工率计算：第一道工序＝（4×50%）÷20×100%＝10%第二道工序＝（4＋8×50%）÷20×100%＝40％第三道工序＝（4＋8＋8×50%）÷20×100%＝80%24（2）各工序约当产量计算：第一道工序＝20×10%＝2（件）第二道工序＝40×40％＝16（件）第三道工序＝60×80%＝48（件）该产品在产品全部加工约当产量＝2＋16＋48＝66（件）约当产量计算表如6-1P11625（3）成本分配过程：原材料费用分配率＝16000÷（200＋120）＝50完工产品原材料费用＝完工产品产量×费用分配率＝200×50＝10000（元）月末在产品原材料费用＝月末在产品数量×费用分配率＝120×50＝6000（元）工资及福利费用分配率＝7980÷（200＋66）＝30完工产品工资及福利费用费用＝完工产品产量×费用分配率＝200×30＝6000（元）月末在产品工资及福利费用＝月末在产品数量×费用分配率＝66×30＝1980（元）制造费用分配率＝8512÷（200＋66）＝32完工产品制造费用＝完工产品产量×费用分配率＝200×32＝6400（元）月末在产品制造费用＝月末在产品数量×费用分配率＝66×32＝2112（元）完工产品总成本＝10000＋6000＋6400＝22400（元）月末在产品总成本＝6000＋1980＋2112＝10092（元）26在产品投料百分比是指在产品已投料占完工产品应投材料的百分比，计算分以下三种情况：（1）直接材料在生产开始时一次投入，在产品投料百分比与完工产品相