第五章国际会计准则委员会与国际会计准则

6.1三个阶段的发展战略6.2IASC的初期立场和努力成果6.3IASC的目标和组织结构6.4关于《编报财务报表的框架》6.5国际会计准则和解释第五章国际会计准则委员会与国际会计准则6.7重塑IASC的未来6.8IASB在制定国际会计准则方面的进展6.9对“重塑IASC的未来”的回顾与展望6.6IASC与IOSCO协作的核心会计准则体系国际会计准则（IAS）是由会计职业界的民间性国际组织国际会计准则委员会（IASC）制定的。30年来，IASC顺应潮流，审时度势，不失时机地调整它的立场和政策，争取多方面的支持。不断提高国际会计准则的权威性。在世纪之交，IASC启动了“重塑未来”计划，机构的重组工作完成后，于21世纪初开始运作。本章将介绍IASC和IASs的历史和现状，并展望其未来。要求读者以发展的观点，了解IASC的工作，并对IAS能否最终成为全球统一的会计准则进行思考。学习目标6.1三个阶段的发展战略纵观IASC30多年的发展历史，其基本战略经历了三个阶段，我们先对此进行概括的论述。6.1.1第一阶段（20世纪70年代）的基本战略（1）前已述及，1977年10月IFAC成立时，IASC成为IFAC的团体会员，并与IFAC达成协议。这一阶段，有两件值得一提的大事：（2）1977年10月，IASC修订了它的章程6.1.2第二阶段（20世纪80年代至90年代初期）的基本战略这一阶段，值得一提的有两件大事：（1）1990年7月发表了《意向说明——财务报表可比性》。（2）1989年7月发布了《编报财务报表的框架》6.1.3第三阶段（20世纪90年代至今）的基本战略这一阶段值得提出的大事较多，我们为此按时序列出了以正气“大事记”：1）IASC以增加国际财务报表的可比性为目标的行动2）IASC与IOSCO的“核心准则计划”合作项目3）对美国证券交易委员会（SEC）有条件支持IASC制定适用于跨国上市的会计准则的声明响应4）C4+1集团开创的在制定准则过程中的协调行动5）IASC的《重塑国际会计准则委员会的未来》6.2IASC的初期立场和努力成果IASC成立以后，所制定的IAS不可能具有法定的强制性而且当时的权威性也未树立。基于对这种情况，国际会计准则委员会一开始就明确地声明了它的立场。6.2.1国际会计准则不能取代各国规范财务报表的国内规定和准则在具体做法上，则本着如下的原则：（1）选择共同的、基本的会计问题，着重制定基本的准则。（2）根据各国经济活动的实际情况考虑基本的会计准则，把统一性、灵活性恰当地结合起来。（3）国际会计准则的内容要力求简短、明确、不复杂,可以适用于各种情况。6.2.2推行国际会计准则依靠的力量和取得的成果在这一阶段，IASC一直强调，国际会计准则的推行需要依靠以下两方面的力量：1）成员团体履行《国际会计准则委员会章程》所规定的义务2）会计职业界国际组织和其他国际组织的认可和支持6.3.1重组前IASC的目标根据1992年10月IASC会员大会通过的《国际会计准则委员会章程》，IASC的目标是：（1）本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内的接受和遵循；（2）为改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛地开展工作。6.3重组前IASC的目标和组织结构6.3.2重组前IASC的组织机构1）理事会2）咨询团3）顾问委员会4）常设解释委员会5）战略工作组6.4关于《编报财务报表的框架》6.4.1制定《框架》的目的以及《框架》与准则的关系1）制定这一《框架》的目的2）《框架》虽然作为编报财务报表的概念依据，但它不是一份国际会计准则。3）《框架》中还特地指出，IASC理事会承认，在为数不多的情况下，它和某项国际会计准则之间可能会有抵触。6.4.2《框架》的范围1）《框架》包括以下的内容：2）《框架》涉及的是通用财务报表，即针对的是众多使用者的共同的信息需要。3）财务报表的使用者包括现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他的商业债权人、顾客、政府及其机构和公众。6.4.3财务报表的目标1）企业的财务状况受到企业控制的资源、企业的资金结构、资金流动性和偿债能力，以及企业适应其所处环境变化的能力的影响；2）关于企业的经营业绩尤其是获利水平的信息，是评估企业今后有可能控制的经济资源的潜在变动的需要的。3）关于企业财务状况变动的信息，有助于评价企业在报告期内投资、筹资和经营等方面的活动，也能为评估企业形成现金和现金等价物的能力，以及对企业在运用这些现金流量方面的需求提供评估的基础。4）附注和附表。6.4.4决定财务报表信息有用性的质量特征1）基础性假定（1）权责发生制（2）持续经营2）财务报表的质量特征（1）可理解性（2）相关性（3）可靠性（4）可比性3）影响相关性的除信息本身的性质外，还决定于信息的重要性4）可靠性有赖于：（1）真实反映（2）实质重于形式（3）中立性（4）审慎（5）完整性5）相关和可靠信息的制约因素：（1）及时性（2）效益和成本的平衡6）各质量特征之间的平衡7）真实和公允的观点/公允表述6.4.5构成财务报表的要素的定义、确认和计量1）财务报表要素的定义2）财务报表要素的确认3）财务报表要素的计量6.4.6资本和资本保全概念1）资本概念2）资本保全要领和利润的确定6.4.7全面改进《框架》的分阶段计划及执行情况由于《框架》的内容已难以适应形势发展的要求，IASB于2005年制订发布了全面改进《框架》的分阶段计划，列示如教材本章表6-1，其中包括与FASB的合作项目。6.5.1IASC重组前国际会计准则的制定和发布程序IASC在制定、发布国际会计准则时，采用了一套较完整的程序，称为“充分程序”，以保证“能对特定经济环境提出恰当的会计实务处理的高质量国际会计准则”。6.5国际会计准则和解释6.5.2已发布的国际会计准则和国际财务报告准则现将2002年IASC全面重组前已发布的41个国际会计准则及其修订、重编、修改和IASC重组后IASB对它们的改进、修订情况以及有些准则被除数废止、取代的情况（其中10个已废止，其中3个是在IASC重组后由IASB废止的）列示如下：见教材P139至142页6.5.3已发布的常设解释委员会解释和国际财务报告解释IASC的《常设解释委员会解释前言》中指明：“常设解释委员会（SIC）的目的，是通过对可能引起争论的会计问题的解释，推动国际会计准则的正确运用，以提高按国际会计准则编制的财务报表在世界范围内的广泛可比性。”以下是已发布的常设解释委员会解释。见教材P142至144页。6.5.4国际会计准则在20世纪90年代被接受和承认的程度《国际会计》中把它们概括为：（1）被许多国家作为建立国家会计规范的基础；（2）在许多工业化国家和开发本国准则的新兴市场经济国家作为国际化的基准；（3）被许多证券交易所和证券监管机构接受，并许可外国的或本国的公司报送依据IAS编制的财务报表；（4）被欧洲委员会和其他国际组织承认。6.6.1IOSCO评审和认可核心会计准则计划的过程（1）1999年6月，西方七国财长和银行行长会议（G7）发表声明，支持和赞赏民间团体为增加财务信息透明度所作的努力，并希望IASC的国际会计核心准则早日完成。（2）2000年，巴塞尔委员会重申支持IASC为会计国际协调作出的努力，并呼吁建立一套在世界范围通用的会计准则。6.6IASC与IOSCO协作的核心会计准则体系IOSCO的主席委员会在认可项目评审的决定中指出，应该按照某一国家或地区的实际对必须提出的突出的重大问题,补充以下的会计处理：（1）调节。（2）披露。（3）解释。6.6.2IOSC完成的核心会计准则计划表6-2显示了核心准则计划的完成情况。表6-2中列示的IASs为31项，由于其中的一个IAS已被废止，故为30项；此外有3个被修改6.7.1对IASC的目标作了新的规定新《章程》和新《前言》为顺应时代特征的需要，重新制定的IASC的目标是：（1）为了公众利益，制定一套高质量、可理解并具有实施效力的全球性会计准则，这套准则将要求在财务报表和其他财务报告中提供高质量、透明和可比的信息，以帮助世界资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策；（2）促使这些准则得到使用和严格的运用；6.7重塑IASC的未来（3）促使各国会计准则与国际会计准则得到高质量的统一。6.7.2组织结构上的“两院制”转变为“一院制”战略工作组在《重塑IASC的未来》中提出的建议，简括起来，是新IASC设基金会、理事会和准则制定委员会三个层次。因为研究制定和表决通过由两个机构分别负责，所以有称之为“两院制”。1999年11月，战略工作组向IASC理事会递交了题为《关于重塑IASC的未来的建议》的最终报告。因为准则的研究制定和表决通过由一个机构负责，所以被称为“一院制”。6.7.3现行章程规定的IASC的组织架构和重组中的实际运作《国际会计准则委员会基金会章程》规定的重组后IASC的架构：1）受托人会（受托管理委员会）2）国际会计准则理事会（IASB）3）准则咨询委员会4）国际财务报告解释委员会6.7.4修订现行章程的过程主要涉及10个方面：（1）对中小主体和新兴经济的特殊考虑；（2）受托人的地理分布和职业背景；（3）受托人的监督职责；（4）国际会计准则基金（IASCFoundation）的筹集;（5）国际会计准则理事会（IASB）的构成；（6）IASB的联络国关系；（7）IASB的咨询安排；（8）IASB的投票程序；（9）国际财务报告解释委员会（IFRIC）的资源和有效性；（10）准则咨询委员会（SAC）构成、职责和有效性。6.8IASB在制定国际会计准则方面的进展（1）IASB与各主要国家的准则制定机构建立了良好的合作关系（2）IASB把今后将发布的准则定名为国际财务报告准则（IFRS），IFRS还将涵盖非财务信息方面的准则6.8.1制定国际会计准则的思路和工作计划1）制定国际会计准则的思路——确立了“原则基础”的准则制定模式2）制定了准则立项的远景规划3）2002年6月，IASB又启动了一个新工作计划4）2002年10月，IASB与FASB达成“短期国际趋同计划”协议6.8.2IASB的工作成果我们应该充分肯定IASB这7年来的工作成果，概述如下：（1）制定发布了8个IFRSs、4个SICs和14个IFRICs。（2）制定发布了《改进国际会计准则》项目，对13项国际会计准则进行改进，发布为改进后的各项准则。（3）制定发布了对IAS39和IAS32（2000年修订版）进行修订的《修订后金融工具准则》；制定发布了对取代IAS32的披露部分和IAS30的IFRS7《金融工具：披露》；与FASB、CICA、ASB等研究有关修订IAS39的各项问题,继续对IAS39进行修订。（4）为准备修订《框架》进行了项目研究。（5）提前启动了中小规模主体会计准则项目。（6）除金融工具会计准则外，列入优先项目积极进行开发的，主要还有企业合并和合并财务报表的新准则（其中企业合并的新准则IFRS3已发布）以及全面收益准则（7）与FASB的短期国际趋同计划进展顺利，但看来主要只是减少现存差异。（8）制定发布了《国家会计准则制定机构与国际会计准则理事会未来关系的谅解备忘录》草案（2005年3月）（9）制定了技术更正政策（2005年10月）（10）IASB于2007年7月与中国财政部在北京共同举办了新兴市场与转型经济国家会计国际趋同研讨会6.8.3对13个国家会计准则的改进改进的方式主要是：（1）对允许采用的会计方法进行筛选。筛选的标准：（2）把与被改进的原IAS相关的有些解释（SIC）在修订后吸收到改进后IAS中去，相应地废止了这些SICs。（3）从突出概念依据的角度改进IAS的相关表述。6.9.1对“重塑IASC的未来”回顾回顾“重塑IASC的未来”动作情况，有以下几点看法：1）美国SEC与FASB态度的转变，至少结束了FASB与IASC“对立”的局面2）由专职专家制定会计准则的架构是无可厚非的。6.9对“重塑IASC的未来”