第四节产品销售业务的核算

第四节产品销售业务的核算•一、设置的主要账户•二、销售过程主要经济业务的核算本节核算内容•销售过程是企业生产经营过程的最后阶段，需要把生产出来的产品销售出去实现其价值，是企业的生产耗费得到补偿，实现经营目标，满足社会需要。•核算内容：企业按销售合同销售商品，向客户收取货款，支付各项销售费用，按照规定相国家交纳的税金及附加费，结转产品的成本。设置的主要账户•1．主营业务收入：•2．主营业务成本：•3．销售费用•4．营业税金及附加：•5．应收账款：•6．其他业务收入•7．其他业务成本•8．应收票据•9.预收账款二、主营业务收入的核算1、设置账户主营业务收入（损益类）转入“本年利润”账户的主营业务收入企业实现的主营业务收入其他业务收入（损益类）期末转入“本年利润”账户的收入实现的其他业务收入该账户核算的是：确认其与除了主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。该账户按照收入的种类设置明细账户，进行明细分类核算。例题见例4-48应收账款（资产类）销售产品或提供劳务应向购货单位收取的款项已收回的款项尚未收回的款项该账户核算的是：企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应向购货方或接受劳务方收取的款项。该账户按照购货单位设置明细账户，进行明细分类核算。应收票据（资产类）收到购买单位开出的商业汇票实际收到的票据款企业持有的期末尚未收回的票据应收款应收票据：用来核算企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户按照开出、承兑商业汇票的单位设置明细账户。预收账款（负债类）用产品或劳务抵偿的预收货款登记预收购买单位的货款企业应收由购货单位补付的货款实质是：应收账款企业向购货单位预收的款项预收账款：属于负债类账户，用来核算企业按合同向销货单位预收的账款。本账户按照购货单位设置明细核算•2.主营业务收入的账务处理•【例4-41】销售给立达工厂A产品20件，每件售价600元，计12000元，增值税销项税额2040元，款项收到存入银行。•【例4-42】销售给宏达工厂A产品50件，每件售价600元，计30000元，增值税销项税额5100元，款项尚未收到。【例4-43】销售给红旗工厂A产品10件，每件售价600元，计6000元，增值税销项税1020元，B产品50件，每件300元，计15000元，增值税销项税额2550元，收到红旗工厂签发的商业汇票一张。•【例4-44】收到宏达工厂前欠A产品货款35100元，存入银行。•【例4-45】收到民兴工厂预付的B产品货款30000元，存入银行。•【例4-46】发给民兴工厂B产品150件，每件售价300元，计45000元，增值税销项税额7650元。•【例4-47】收到民兴工厂补付的B产品货款22650元，存入银行。三、业务成本、费用的核算1、设置账户主营业务成本（损益类）从“库存商品”账户结转的本期已销售产品的成本期末转入“本年利润”账户借方的已销售产品的成本2.主营业务成本的账务处理借:主营业务成本贷：库存商品【例4-49】其他业务成本（损益类）发生的各项其他业务支出期末转入“本年利润”账户的支出该账户核算的是：确认其与除了主营业务活动以外的其他经营活动发生的支出。该账户按照业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。例题见例4-50发生的各项销售费用期末转入“本年利润”账户的费用“销售费用”账户：损益类核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括：保险费、包装费用、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及销售费用该账户按费用的项目设置明细账户(一)营业税金及附加的计算（二）账户设置营业税金及附加（损益类）按照有关规定计算出的各种税金及附加额期末转入“本年利润”账户借方的营业税金及附加(三)账务处理借:营业税金及附加贷：应交税费【例10-48】营业成本费用的核算例题•例如【4-49】月末，结转本月销售A产品80件的生产成本32000元，销售B产品200见的生产成本22000元。•【4-50】月末，结转本月销售甲材料500千克的成本2500元。•借：其他业务成本2500•贷：原材料——甲材料2500•【4-51】以银行存款支付产品展览费用6000元•借：销售费用6000•贷：银行存款6000•【4-52】月末本月产品销售应交的增值税12410元，计算产品销售应交的城市维护建设税868.7元（税率7%）和教育费附加372.3（比例为3%）•本月应交增值税=19210-6800=12410•本月应交纳的城市维护建设税=12410×7%•本月应交纳的教育费附加=12410×3%•借：营业税金及附加1241•贷：应交税费——应交城建税868.7•——应交教育费附加372.3•以银行存款支付产品销售应交的增值税12410元，应交的城市维护建设税868.7元和教育费附加372.3元。•借：应交税费——应交增值税12410•——应交城建税868.7•——应交教育费附加372.3•贷：银行存款13651结转销售成本•31日，结转本月销售A产品和B产品的销售成本。•A产品的销售总成本=80*400=32000•B产品的销售总成本=200*110=22000•分录为：借：主营业务成本——A产品32000•——B产品22000•贷：库存商品——A产品32000•——B产品22000知识拓展•增值税的计算•城市维护建设税•教育费附加随堂练习•1.借：销售费用1000•贷：银行存款1000•2.借：销售费用600•贷：银行存款600•3.借：应收账款500•贷：库存现金500•4.借：销售费用10000•贷：应付职工薪酬——工资10000例题演练•月末，根据本月产品销售应交的增值税12410元，计算产品销售应交的城市维护建设税868.7元，和教育附加费372.3元。•借：营业税金及附加1241•贷：应交税费——应交城市维护建设税868.7•——应交教育费附加372.3例题演练•以银行存款交纳产品销售应交的增值税12410元，应交的城市维护建设税868.7元和教育费附加372.3元•借：应交税费——应交增值税（已交税金）12410•——应交城市维护建设税868.7•——应交教育费附加372.3•贷：银行存款13651④②③⑤①⑥主营业务收入应收票据主营业务成本应交税费销售费用营业税金及附加银行存款预收账款库存商品应收账款小思考•随堂练习1、XX厂甲、乙产品的单位成本分别为200元和500元。本月业务如下：销售产品一批，货款已收存银行。甲产品350件，单价250元；乙产品80件，单价600元。税率17%。借：银行存款158535贷：主营业务收入——甲产品87500——乙产品48000应交税费——应交增值税（销项税额）23035课堂练习2、发售甲产品80件给107工厂，单位售价250元，另已存款代垫运费500元，货款及代垫费尚未收到。借：应收账款——107工厂23900贷：主营业务收入——甲产品20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400银行存款5003、按合同规定，发售给111厂乙产品10件，单价600元，税率17%，收到商业汇票一张，3个月期，面额为7020元。借：应收票据——111工厂7020贷：主营业务收入——甲产品6000应交税费——应交增值税（销项税额）10204、结转本月已销产品的成本借：主营业务成本131000贷：库存商品—甲86000—乙450005．本期计征应交营业税3000元，教育费附加500元，尚未缴纳。借：营业税金及附加3500贷：应交税费—应交消费税3000—应交教育费附加5006、用现金支付销售产品包装费、装卸费等销售费用2000元。借：销售费用2000贷：库存现金2000•习题：1、向甲产出售A产品500件，每件60元，增值税率17%。货款已收到，存入银行。2、向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，增值税率17%。货款尚未收到。3、按出售的两种产品的实际销售成本转帐（A产品每件45元，B产品每件115元）4、以银行存款支付A、B两产品在销售过程中的运输费800元，包装费200元。5、结算本月份销售机构职工工资1000元，并按工资总额的14%计提职工福利费。要求：根据上列各项经济业务编制会计分录。1.借：银行存款35100贷：主营业务收入—A产品30000应交税费—应交增值税（销）51002借：应收账款52650贷：主营业务收入—B产品45000应交税费—应交增值税（销）76503.借：主营业务成本-A产品22500-B产品34500贷：库存商品-A产品22500-B产品345004.借：销售费用---运输费800---包装费200贷：银行存款10005.借：销售费用1140贷：应付职工薪酬---工资1000---福利费140