第二章 货币资金与应收款项

第二章货币资金及应收款项124332.1货币资金2.2应收票据2.3应收账款2.4其他应收款2、1货币资金•货币资金的性质与范围•1、货币“资金”——是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。•2、货币资金的范围•货币资金包括：•库存现金、银行存款、其他货币资金。•【参考】会计科目设置与会计报表列示•“库存现金”科目•用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。•“银行存款”科目•用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。•“其他货币资金”科目•用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。•资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。2、1、1、库存现金•职业悖论：——•（企业）库存现金——是由财务或会计部门出纳人员保管的货币。•【课外参考一】现金管理制度•——女出纳员月入3千沉迷豪赌挪用公款2千万•张小惠，广东五华人，2008年7月入职萝岗区某高科有限公司，并一直担任该公司出纳员。张小惠作为公司层级较低的出纳员，月薪不到3000元，遂产生通过赌博赚钱的念头,并企图通过老家亲戚下注进行地下“六合彩”赌博。•2008年12月间，她先后多次从公司银行基本账户中提取现金或者转账至其本人账户内。随后近3年时间，张小惠作案次数超过上百次，均没有被公司发现，至案发前共挪用公司资金总额合计人民币2152余万元。•因挪用的公款几乎全部输光，张小惠于2011年9月初起意潜逃，十日后，她再次提取公司账户内的8万元，并持伪造居民身份证，抛弃家庭和幼子，仓皇出逃。同年11月9日于上海某连锁酒店，被警方追捕归案。•【参考二】企业的货币资金内部控制制度包括：•1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；•2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；•3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；•4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；•5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。•1、（回顾）现金管理制度•（1）库存现金的使用范围•企业可以使用库存现金的范围主要包括：•1）职工工资、津贴；•2）个人劳动报酬；•3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；•4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；•5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；•6）出差人员必须随身携带的差旅费；•7）结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出；•8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。•（2）库存现金限额•企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。•边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。•企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。•（3）库存现金的日常收支管理规定•1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；•2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；•3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；•4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。•禁止的几种行为：坐支白条顶库过账公款私存小金库•2、现金的总分类核算•为了总括反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，应该设置“库存现金”总分类账户。该账户的借方记录企业库存现金收入的数额，贷方记录企业库存现金支出的数额，余额在借方，表示企业库存的现金数额。•【例】公司从银行提取现金6000元，备作零星开支。根据现金支票存根所表明的金额，会计分录如下：•借：库存现金6000•贷：银行存款6000•注意点：公司内部周转使用的备用金在《其他应收款-备用金》科目中核算，不在本科目内核算。【例】2013年12月1日，甲公司核定销售部备用金定额为10000元，以现金拨付，并规定每月月底专门销售人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出8000元，甲公司编制如下会计分录：拨付备用金借：其他货币资金10000贷：库存现金10000报销日常业务支出，补足备用金借：销售费用8000贷：库存现金8000•3、库存现金的明细分类核算•管理方法：•1）、企业应当设置《现金日记账》，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。•2）、每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。•3、应组织不定期和定期的现金盘点，盘点后编制《现金盘点表》。对于现金库存有盈亏的必须及时查明原因，经批准后作出处理。新联谊事务所集团、xlycpa、cn/4、现金清查的核算科目小企业会计准则库存现金每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。按照管理权限经批准后处理时，通过“营业外收入”“营业外支出”。账务处理对照表•库存现金短缺的处理原则，涉及二个会计科目•（1）其他应收款•1）属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）科目；•2）属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目；•二、管理费用（冲减管理费用）•属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目。•库存现金溢余的处理原则•（1）其他应付款•属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”科目；•（2）营业外收入•属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。现金短缺时：借：待处理财产损溢贷：库存现金查明原因后处理：借：其他应收款（过失人或保险赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢现金溢余时：借：库存现金贷：待处理财产损溢查明原因后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应付给某单位或个人）营业外收入（无法查明原因）•【课堂练习】1）企业进行现金清查，发现长款600元，原因待查。借：库存现金600贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益6002）经反复核查，仍无法查明长款600元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损益——待处理流动资产损益600贷：营业外收入——现金溢余600•3）现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。•借：待处理财产损益——待处理流动资产损益40•贷：库存现金40•4）经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。•借：其他应收款——出纳员××40•贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益40•5）收到出纳员的赔款•借：•贷：•注意：•1、“待处理财产损溢”账户，应按照“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”进行明细核算。•2、小企业的财产损溢，应当查明原因，在年末结账前处理完毕，处理后应无余额。2、1、2银行存款本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。1、银行结算制度（1）银行存款开户管理•基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。•一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。•临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。•专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。•2020/4/24•24企业根据需要开立•（2）支付结算管理•银行转账结算•1）特点：双方收付不动用现金•转账结算方式•各种转账结算方式的共性为:•收款方最终将增加银行存款•付款方最终将减少银行存款借:银行存款贷:有关科目借:有关科目贷:银行存款2）银行结算方式：银行汇票商业汇票银行本票支票信用卡汇兑委托收款托收承付信用证•2020/4/24•26•银行汇票：•是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。•商业汇票：•是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。•2020/4/24•27•银行本票：•是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。•支票：•是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。•信用卡：•是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。•汇兑：•是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。•托收承付：•是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。•2020/4/24•29•委托收款：•是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。•信用证：•是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。•2、银行存款总分类核算小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。•3、银行存款的明细分类核算••【例】交院公司于3月8日根据合同售给华商公司a商品500件，增值税专用发票列明商品价款42735元、增值税额7265元，共计50000元，商品已经发出，交院公司以银行存款代垫运费2000元(发票已经转交)。货款及代垫运费已向银行办妥托收手续，取得托收承付结算凭证回单。•分录如下：••借：应收账款──华商公司52000•贷：主营业务收入42735•应交税金──应交增值税(销项税额)7265•银行存款2000•当公司收到银行转来的华商公司承付货款及代垫运费52000元的收账通知时，应记录：•借：银行存款52000•贷：应收账款──华商公司52000•2.银行存款清查（核对）银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：•（1）计算错误•（2）记账错漏•（3）未达账项•计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；•记账错漏：是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；•未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。•未达账项四种情况（再回顾）•1）、企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。•2）、企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。•3）、银行已经收