保税加工货物报关(讲义)

保税加工货物报关程序一、保税加工货物概述（一）保税加工货物的含义：经海关批准未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后复运出境的货物即是经海关批准准予保税进口的加工贸易货物，就是保税加工货物。1．来料加工：境外提供料件加工（只收加工费）复运出境即“两头在外”货物2．进料加工：用外汇自购料件加工（可以是对外贸易经营者、外商投资企业）销往境外（二）特征：1、料件进口时暂缓缴纳进口关税和进口环节海关代征税，成品出口时除另有规定外无需缴纳关税；（税）2、料件进口时除国家另有规定外免予交验进口许可证，成品出口时凡属许可证件管理的，必须缴验出口许可证件。（证）3、进出境海关现场放行并未结关（放行≠结关）（三）范围：1、专为加工、装配出口产品而从国外进口并且海关准予保税的原材料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料（简称料件）；2、用进口保税料件生产的产品、半产品；3、在保税加工生产过程中产生的副产品、残次品、边角料和剩余料件。（四）管理：海关对保税加工货物的监管模式：1、物理围网：经国家批准，在境内或过境线上划出一块地方，实现物理围网，在围网内专门从事保税加工，由海关进行封闭式监管。如：出口加工区、跨境工业区；A、纸质手册管理：适用于中小型的企业，以合同为单元管理，执行“保证金”台账制度；2、非物理围网B、电子账册管理：适用于大型企业，以企业为单元管理，执行“保证金”台账制度；C、电子化手册管理：适用于中小企业，以合同为单元管理，建立电子手册，执行“保证金”台账制度；本节将逐一介绍纸质手册管理、计算机联网监管中的电子帐册、电子化手册管理、物理围网监管中的出口加工区、珠澳跨境工业区珠海园区管理。海关对保税加工货物监管的基本特征：（1~5）１、商务审批加工贸易必须经过商务主管部门审批才能进入海关备案的程序。分为两种情况：（１）由商务主管部门审批加工贸易合同加工贸易经营企业在向海关办理加工贸易合同备案手续纸质手册或者申请设立电子化手册之前，先要到商务主管部门办理合同审批手续。审批后，凭商务主管部门出具的“加工贸易业务批准证书|”和“加工贸易经营企业经营状况和生产能力证明”以及商务主管部门审批同意的加工贸易合同到海关备案。（2）由商务主管部门审批加工贸易经营范围加工贸易经营企业在向海关申请联网监管和建立电子帐册、电子化手册前先到商务主管部门办理审批加工贸易经营范围的手续，由商务主管部门对加工贸易企业与海关联网监管的申请作出前置审批，凭商务主管部门出具的“经营范围批准证书”和“加工贸易经营企业经营状况和生产能力证明”到海关申请联网监管并建立电子帐册、电子化手册。2、备案保税不备案，不保税备案原则：（1）合法经营（2）复运出境（3）可以监管3、纳税暂缓免税------备案，且用在出口成品上的料件，免征关税及其他税费；加工贸易料件（进口料件出口成品）（保税）征税------备案，不用在出口成品上的料件，征税。两个重要问题：1、保税加工货物经批准内销,在征收进口关税和进口环节代征税时要征收缓税利息（边角料和出口加工区、珠海园区的保税加工货物除外。）2、料件进境时未办理纳税手续，适用海关事务担保，具体按加工贸易银行担保金台账制度执行。加工贸易银行保证金台帐制度：ⅰ、不同地区的加工贸易企业，按地区分为：东部：京、津、沪、冀、鲁、苏、浙、闽、粤、辽中西部：东部以外的中国其他地区。加工贸易企业按报关单位分类管理中“收发货人的审定标准”分为：AA类、A类、B类、C类、D类ⅲ加工贸易进出口商品分类管理的商品分为：禁止类、限制类、允许类3类。加工贸易禁止类商品目录（下表）：禁止类限制类允许类○1国家明令禁止进出口的商品；○2为种植、养殖而进口的商品；○3可能引起高能耗、高污染的商品；○4低附加值、低技术含量的商品；○5其他列明的加工贸易禁止类商品。有2000多种，包括涉及进口料件和出口成品。○1、除禁止类和限制类以外的商品。○2、以加工贸易深加工结转方式转出、转入的商品属于限制类的，按允许类管理。加工贸易银行保证金台帐分类管理的具体内容：加工贸易料件准予保税即：暂不办理纳税手续海关备案保证金台帐分类管理内容限制类商品允许类商品东部中西部东部中西部AA类企业纸质手册半实转空转不转不转电子化手册半实转空转不转不转电子帐册半实转空转不转不转A类企业纸质手册半实转空转空转空转电子化手册半实转空转不转不转电子帐册半实转空转不转不转B类企业纸质手册半实转空转空转空转电子化手册半实转空转空转空转电子帐册半实转空转空转空转C类企业纸质手册实转实转实转实转电子化手册实转实转实转实转电子帐册实转实转实转实转D类企业不准不准不准不准特殊监管区域企业不转不转不转不转注：表中“不转”指不设台帐，“空转”指设台账不付保证金，“实转”指设台帐付保证金，“半实转”指设台帐减半支付保证金。ⅰ、东部地区AA类、A类、B类、企业从事限制类商品加工贸易台帐保证金计算公式：○1进口料件属于限制类商品或进口料件、出口成品均属限制类商品台帐保证金=（进口限制类料件的关税+进口限制类料件的增殖税）×50%○2出口成品属限制类商品台帐保证金=进口料件备案总值×（限制类成品备案总值÷全部出口成品备案总值）×22%×50%ⅱ、C类企业从事限制类商品加工贸易台帐保证金计算公式：台帐保证金=（进口全部料件的关税+进口全部料件的增殖税）×100%为了简化手续，国家规定对列名的拉链、钮扣、鞋扣、扣绊、摁扣、垫肩、胶带、花边等78种客供服装辅料，即一般贸易合同中订明的由境外厂商提供的辅料以及其他零星进口料件金额在1万美元及以下的，适用AA类、A类、B类管理的加工贸易企业可以不设台帐，因此也不必向银行交付保证金。适用AA类、A类、B类管理的加工贸易企业进口金额在5000美金及以下的列名的78种客供服装辅料不仅可以不设台帐，还可以免领手册，但必须凭出口合同向主管海关备案。４、监管延伸地点延伸：离开进境地口岸海关监管区后，加工、装配的地方时间延伸：料件进境监管加工复出境/结关止（1）准予保税的期限------指经海关批准保税后在境内加工、装配，复运出境的时间限制（2）申请核销的期限------指加工贸易经营人向海关申请核销的最后日期种类保税期限申请核销期限纸质手册、电子手册管理原则上为1年，经批准可以延长1年手册到期之日或最后一批成品出运后30天内核销电子帐册管理企业电子帐册记录第一批料件进口之日起到该电子帐册被核销止１８０天为1个报核周期：首次报核从海关批准电子帐册建立之日起算，满１８０天后的30天内报核，以后则从上一次的报核日期算，满１８０天后的30天内报核出口加工区加工贸易料件进区到成品出区结关止向海关每１８０天申报一次保税加工货物的进出境、进出区实际情况珠海园区加工贸易料件进区到成品出区结关止自企业开展业务之日起，每年向海关办理报核手续1次5、核销结关保税加工货物须经海关核销后才能结关。二、纸质手册管理下的保税加工货物报关程序（以合同为单元管理）附表：加工贸易的形式加工贸易的形式含义来料加工进口料件与境外企业提供，经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的企业进行加工或装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。进料加工进口料件有经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动外商投资企业履行产品出口合同外商投资企业经营的来料加工和进料加工统称为外商投资企业履行产品出口合同（一）合同备案1．合同备案的含义合法的贸易合同审核1．商务主管部门审批通过并有批准证合法标志2．有商品必需的许可证件2．合同备案的企业经营企业：负责对外签订加工贸易进出口合同的各类进出口的企业，外商投资企业以及经批准获得来料加工经营许可的对外加工装配服务公司。受经营企业委托，负责料件加工或装配，具有法人资格的生产企业加工企业：由经营企业设立，不具法人资格，实行相对独立核算，已办理工商执照的工厂海关合同备案（一）合同备案（二）货物报关（三）合同报核加工贸易企业海关备案核发“加工贸易登记手册”经营企业加工企业3．合同备案的步骤（1）报商务主管部门审批合同，领取“加工贸易业务批准证”和“加工企业经营状况和生产能力证明”（2）需要领取许可证件的，向有关主管部门领取许可证（3）将合同相关内容预录入与主管海关联网的计算机（4）由海关审核确定是否准予备案，准予备案的，还要由海关确定是否需要开设“加工贸易银行保证金台账”，需要开设台账的，在海关领取“台账开设联系单”（5）不需要开设台账的，直接向海关领取“加工贸易登记手册”或其他备案凭证（6）需要开设台账的，凭“台账开设联系单”到银行开设台账，领取“台账登记通知单”，凭“台账登记通知单”到海关领取“加工贸易登记手册”。4．合同备案的内容（1）备案单证A、商务主管部门签发“加工贸易业务批准证”和“加工贸易企业经营状况和生产能力证明”B、加工贸易合同或合同副本C、加工贸易备案申请表及企业加工合同备案呈报表D、需交验的主管部门的许可证件或复印件E、为确定单耗和损耗率所需的有关资料F、其他备案所需要的单证（2）备案商品：○1、加工贸易禁止类商品不准备备案；○2、进出口消耗臭氧层、易制毒化学品、监管化学品，在备案时需要提供进出口许可证或两用物项进出口许可证复印件；○3、进出口音像制品、印刷品、地图产品及附有地图的产品，进口工业再生废料等，在备案时需要提供有关主管部门签发的许可证件或批准文件。(3)保税额度：合同中准予备案的料件------全额保税合同中不予备案的料件------按一般进口办理（包括试车材料，未列名消耗性物料等）(4)台账制度：不设台账------不转设台账不付保证金------空转设台账并付保证金------实转5．合同备案的凭证即海关受理准予备案后，企业领取海关签章的“加工贸易登记手册”或分册其他准予备案的凭证对于免申领登记手册的，可以直接凭海关在备案出口合同上的签章和编号直接进入进出境报关阶段。6．合同备案的变更（1）合同变更应在合同有效期内报商务原审批部门批准；（2）贸易性质不变小于1万美元（含1万美元）和延长不超过3个月的合同变更------海关和银行直接办理；（3）原1万美元及以下合同，变更后进口金额超1万美元的，A、B类企业重新开设台账东部企业变更后涉及限制类，加征保证金；5000美元不领取手册（4）企业类别调整后，合同从“空转”转为“实转”的，应对原备案合同交付台账保证金，经批准可只对原合同未出口收取台账保证金；（5）管理类调整为D类的企业，已备案合同，海关批准允许交付金额台账保证金后继续执行，但合同不再变更和延期；（6）对允许类商品转为限制类商品的，已备案的合同不再交付保证金，对原限制类或允许类商品转为禁止类，已备案合同，按国家即时发布规定办理。7．与合同备案相关的事宜（1）异地加工贸易合同备案申请A直属海关B直属海关经营企业加工企业A．在B海关办理合同备案和设立台账B．企业管理级别，从低级管理C．步骤：（见右图）关封：用于海关内部联系、交接有关单证所使用的印有“海关关封”字样，可以加封的信封，不可以私自拆开。（2）加工贸易单耗申报------即企业在备案和报核中向海关如实申报加工贸易单耗行为加工贸易单耗------指加工贸易企业在正常生产条件下加工生产单位成品所耗用进口料件的数量净耗------物化在单位成品中的料件数量;工艺损耗------因加工生产工艺要求，在正常生产过程中必须耗用而并不物化在成品中的料件数量，包括有形损耗和无形损耗；A．单耗=“净耗”/（1-工艺损耗率）计算公式B．工艺损耗率=（工艺损耗数量/全部进口料件数量×100%C．耗用料件数量=单耗×成品数量单耗申报的具体内容包括：○1加工贸易项下料件和成品的商品名称、商品编号、计量单位、规格型号和品质；○2加工贸易项下成品的单耗；○3加工贸易同一料件有保税和非保税料件的，应当申报非保税料件的比例、商品名称、计量单位、规格型号和品质；（3）加工贸易外发加工申请外发加工------加工贸易企业因受自身生产工序限制，经海关批准并办理有关手续，委托承揽企业对加工贸易出口产品生产环节中的个别工序进行加工，在规定期限内将加工后的