3_工程全过程审计实施要点及案例分析_天职国际姚刚(2006-11-10上午)

12020/4/24工程全过程审计实施要点及案例分析主讲人：姚刚天职国际会计师事务所北京总所管理咨询部主任010-88018552；[e-mail];[e-mail]2020/4/242提纲•全过程中的“五步曲”•最新的工程审计形式—全过程跟踪审计•全过程跟踪审计的实施要点•全过程跟踪的综合审计阶段的主要关注内容•案例—某公路项目的全过程跟踪审计分析32020/4/24第一部分全过程中的“五步曲”估算概算预算结算决算2020/4/244基本建设项目投资过程与审计123投资估算投资概算投资预算工程结算竣工决算后评价项目建议书可行性研究报告施工图预算工程结算书竣工决算报表投资项目概预算执行等估算审核概算审核可研审计预算审核结算审核财务竣工决算审计财政投资评审项目后评价。。。。。。决策审计中期审计/造价审核决算/后评价固定资产投资项目全过程跟踪审计52020/4/24第二部分最新的工程审计形式——全过程跟踪审计目的对象范围工作方式2020/4/246全过程跟踪审计的目的•对项目建设全过程的经济活动以及与之相关联的各项工作进行审计，对建设成本的真实性、合法性、公允性发表审计意见，帮助主管部门及时把握项目建设的实际情况（以经济活动为主）及存在的问题，并为建设单位提供相关咨询意见，规范、促进、提高建设单位及其上级单位的建设、管理行为和水平，保障建设资金合法、合理使用，提高投资效率。2020/4/247全过程跟踪审计范围•跟踪审计的范围包括建设项目立项、工程可行性研究、初步设计、施工图设计、招投标、施工、交工验收等建设全过程的经济活动以及相关联的各项工作。2020/4/248全过程跟踪审计的对象•审计对象主要是建设单位，必要时，经上级主管部门等有权机关授权、建设单位协调，可延伸审计勘测设计、监理、施工、物资供应等参建单位。2020/4/249全过程跟踪审计的工作方式•在建设期间，开展工作的方式为：阶段综合性审计专项审计其他委托方临时安排的工作2020/4/2410阶段综合性审计•通过了解工程建设特点，以各阶段综合性审计工作为一个报告周期（可依下表的审计进入时点确定），开展各阶段综合性审计工作并出具阶段综合性审计报告。阶段综合性审计时点.doc2020/4/2411专项审计在建设过程的重要时点（时期）或应建设单位（或其上级单位）要求，开展专项审计工作，主要专项审计类型为：•（1）开工前审计：•（2）对建设单位内部管理办法（制度）的指订及执行情况审计；•（3）勘测设计、工程施工、监理及主要设备、材料采购招标审计（从施工图设计阶段到合同签订时止）；•（4）年度财务收支情况审计；2020/4/2412•（5）概（预）算执行情况和重大设计变更情况审计；•（6）征地拆迁费用支出情况审计；•（7）主体工程竣工结算审核；•（8）统供物资采购、管理、使用和核算情况审计；•（9）超过一定限额的变更工程价款、废置工程价款或索赔价款审计；•（10）其他必要的专项审计。2020/4/2413审计依据（一）审计行为准则类•《工程造价咨询单位执业行为准则》、《造价工程师职业道德行为准则》、《中国注册会计师独立审计准则》等。（二）衡量、判定建设行为合法性、合规性及规范性的政策依据•国家、交通、财政、建设等行政主管部门以及相应省级部门颁发的与招投标、财务管理、工程质量管理、投资控制、土地征用、耕地保护、环境保护等建设行为有关的法律及行政法规。2020/4/2414（三）工作内容、深度、程序、方法，操作规程类•《交通建设项目审计实施办法》、《交通行业内部审计工作规定》、《审计机关国家建设项目审计准则》、《审计机关对建设项目竣工决算报表进行审计监督的主要内容》、《工程造价咨询业务操作指导规程》、《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》等。2020/4/2415（四）计价依据•1996年《公路基本建设工程概算、预算编制办法》（交公路发[1996]612号文）、1992年《云南省公路工程概算、预算编制办法》（云南省交通厅云交工[1992]944号文）及1997年《云南省公路工程概算、预算编制办法补充规定》（云交基建[1997]373号文）；1992年《公路工程预算定额》（交工发[1992]65号文）及1996年《公路工程预算定额基价表》；《公路工程国内招标文件范本》（2003年版，交公路发[2003]94号文）及建设期间的《云南公路工程造价管理信息》等等。2020/4/2416（五）上级部门对本项目的批复文件•国家、交通部、财政部和云南省政府、省交通厅下发的与本项目立项、可行性研究、初步设计、施工图设计、开工报告、调整概数等有关的批复文件。2020/4/2417主要审计程序•1、以月度计量支付报表和会计报表为主要线索，充分查阅、查证建设单位提供的相关资料（设计文件、招标文件、合同、内部管理办法、工程计量支付报表以及相关会计帐册、会计凭证）；•2、进行必要的现场勘测、走访，查验、丈量、盘点实物；•3、参加必要的建设管理工作会议，如各种专项问题讨论会、评标会等；•4、函证、延伸审计相关监理、施工、物资供应等单位；•5、充分与建设单位及其上级主管部门沟通、收集反馈信息。182020/4/24第三部分全过程的实施要点如何确定介入时点？如何确定审计内容？如何做好多个专业之间的配合？如何把握中介机构自身的角色？2020/4/2419介入时点的确定•开工•单项主体工程结束•结算•定期（每月、每季度、每半年）•决算•长期蹲点2020/4/2420审计内容的确定•工程结算•合同•施工进度•财务（付款、结算）•内部管理•征地拆迁等专项审计•全面的管理审计、效益审计2020/4/2421多个专业之间的配合•注册造价师•注册会计师•各专业工程师…….•工程组•财务组•合同法规组……2020/4/2422中介机构自身角色的把握•和委托方的关系•和建设方的关系•和其他中介机构的关系（监理、质检等）•和施工方的关系•监督、鉴证、检查、核定、管理者？232020/4/24第四部分全过程跟踪审计综合审计阶段关注的主要内容2020/4/24241、基本建设程序及管理制度执行情况•（1）是否按规定完成立项、可行性研究、初步设计、概算、规划、施工图设计、土地征用、开工、水土保持、地质灾害、占用林业资源调查、矿产评估和环境影响评价等文件的申报及批复工作；•（2）是否按照国家有关规定实行了项目法人责任制度、项目资本金制度、招标投标制度、工程监理制度和合同管理制度。建设项目是否列入年度基本建设计划。2020/4/24252、建设工作组织情况•审核建设单位的组织机构与项目管理是否相适应，建设单位制订的内部管理办法（制度）是否完整、规范，是否具备可操作性并得到严格执行；•若建设单位需要，经双方协商，审计单位应能提供相关内部管理办法（制度）文本；•对工程质量、工期和造价的控制措施是否有效；•建设单位在管理工作中是否严格执行其制订的内部管理办法（制度）；•是否有效组织工程档案资料的收集、整理和保管工作。2020/4/24263、招标、投标情况•勘察设计、工程施工、监理及主要设备、材料采购的招标、评标工作是否按规定程序进行，是否依公开、公平、公正的原则及国家和行业相关规定确定了中标单位；•不具备招标条件的设备、材料采购是否按规定完成必要的价格比选工作；•中标单位的资质与承担的业务是否相符；•对不平衡投标报价进行的调整是否合理并符合有关规定。2020/4/24274、合同的订立及执行情况•合同的订立、变更、终（中）止等行为是否合法、规范、有效，是否与招标文件相符，价格是否公允；•勘测设计、监理、施工单位有无违规分包或非法转包行为；•勘测设计、监理、施工单位投入的主要技术力量是否具备相应的执业资格并与投标时的承诺相吻合；•施工、监理等有关投入的设备是否满足施工需要并与投标时的承诺相吻合。2020/4/24285、工程造价的确定、控制和支付情况•（1）审核并确定合同内工程进度款、变更工程价款、合同外新增工程单价或费用、索赔费用，需要完成的基础工作包括：•①对经监理单位和建设单位审批的复测、变更资料进行必要的核实；•②检查工程量计算报表以及相关附件的完整性、合规性和准确性；•③每季度对主要施工合同段的变更签证、新增工程项目进行一次清理（审计层面）、审核、认定；•④审计人员应经常深入施工现场，了解施工情况，抽查实物工程量与相关资料的符合性和隐蔽工程隐蔽前的情况；•⑤查阅监理月报、监理日志；•⑥检查建设单位对设计变更是否进行了充分论证，是否经过了必要的审批程序，如有必要，分析其必要性及合理性。•（2）随建设进度及时完成建安工程竣工结算的审计工作，确保其真实、合规和准确。•（3）协助建设单位完成建设总投资的预测工作。•（4）必要时，我所将对主要施工合同进行工程造价风险分析并制订防范对策，向建设单位提出在工程造价控制工作中需要注意的问题。2020/4/24296、工程质量控制情况•检查建设单位是否依照国务院、交通部颁发的质量管理条例或办法有效组织各设计、施工、监理单位的质量控制工作，重点关注；•（1）各设计、施工、监理单位的质量保证体系（质量规范、质量责任及考核办法）是否建立健全并有效运作；•（2）监理单位是否尽职尽责，监督施工单位严格执行质量控制程序及施工技术操作规程；•（3）质量监督部门提出的整改意见是否得到切实的贯彻执行。2020/4/24307、批复工期执行情况•年度施工进度是否按计划完成。总工期是否满足设计要求，是否存在因建设组织不力而导致工期延误或不按合理工期安排建设计划的情况。2020/4/24318、环境（生态）保护工作情况•水土保持等环境（生态）保护设施是否与主体工程同步设计、建设并投入使用（三同时），建成后是否有效并满足环境保护部门的批复要求。2020/4/24329、资金来源及到位情况•建设资金（尤其是地方配套资金）是否按计划及时、足额划拨到建设单位帐户，各项贷款手续是否合法、合规。各个时期货币资金余额是否与工程进度相适应，是否存在资金闲置或短缺现象。2020/4/243310、建设资金使用、管理及核算情况•（1）建设单位应严格按照银行帐户及结算制度的管理规定开立帐户、进行资金结算，是否设立“小金库”或存在资金账外循环情况；•（2）国债资金和车购税资金与配套资金是否分户管理、专户存储，是否按规定用途使用各种建设资金；•（3）各项费用的开支是否合规，有无违反国家财经纪律等情况；•（4）有无截留、转移、挤占、挪用建设资金和损失浪费等问题；•（5）建设单位自用车辆、办公设备的购置、人员工资（含奖金及各种津贴、补助等）等建设单位管理费支出是否控制在规定限额内；各项支出的原始凭证是否真实、合法、合规；2020/4/2434•（6）试运行（通车）收入的期间划分及归属是否真实、合规；•（7）借款利息资本化金额的计算和会计处理是否符合相关财会制度的规定；•（8）建设成本是否真实，是否严格按照《国有建设单位会计制度》等规定及概算口径正确归集和核算；年度投资完成额是否真实、准确并与相关计量支付报表相符，有无虚报和将应结转本年完成的工程量挂帐的现象；•（9）资金结余及债权债务是否真实、准确、完整，是否存在拖欠工程款、征地拆迁款和农民工工资问题；各项税、费是否按照国家规定及时、足额计提和缴纳。2020/4/243511、统供物资的管理和核算情况•统供设备、材料的质量、数量等是否能满足设计要求，在采购过程中有无违纪问题；•统供设备、材料的验收、保管、使用与维护是否合规、有效，财务核算是否真实；•统供物资的出库数量与实际用量是否一致，出库数量及向接受单位收取的统供物资款是否能与工程进度、工程结算及招标文件相互印证并形成合理的勾稽关系；•统供物资“价差”（即实际购置单价和出库价的差额）的核算是否真实、合规、准确，帐务处理是否正确。2020/4/243612、土地征用、附着物拆迁、被迁户安置情况•审计中将利用其他审计机关对征地、拆迁情况的审计结果，并给予适当复核。复核的