中级财务会计--金融资产

1金融资产2本章参考书目：•《企业会计准则22号—金融工具的确认和计量》•《企业会计准则22号—金融工具的确认和计量》应用指南•《企业会计准则23号—金融资产转移》32007-8-117基本金融工具金融工具衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割4第一节金融资产概述•一、内容库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产5•二、分类（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产6•金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。7第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、内容（一）交易性金融资产（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益8（一）交易性金融资产•满足3个条件之一：取得目的是为了近期内出售可辨认金融工具组合的一部分，采用短期获利方式进行管理属于衍生工具，但有效套期的衍生工具、财务担保合同的衍生工具等除外9（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•1、企业基于风险管理、战略投资需要•2、指定可以减少或消除由于计量基础不同而带来的确认不一致的情况10二、会计处理•账户设置1、交易性金融资产—成本--公允价值变动成本是指取得时的公允价值，不包括交易税费及垫付款项。2、投资收益3、公允价值变动损益交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益•会计处理1、取得时：确认交易性金融资产2、持有期间的股利或利息：确认投资收益3、资产负债表日：调整资产的帐面价值4、处置时：结平与该资产相关的所有记录1213具体处理•（一）取得时：确认资产的成本：公允价值借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等14•（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益15•（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动16•（四）出售交易性金融资产1、借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）2、借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益17例•2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。18①2007年5月购入时借：交易性金融资产—成本480投资收益10贷：银行存款490②2007年6月30日借：公允价值变动损益30（480-60×7.5）贷：交易性金融资产—公允价值变动30③2007年8月10日宣告分派时借：应收股利12（0.20×60）贷：投资收益12④2007年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利1219⑤2007年12月31日借：交易性金融资产—公允价值变动60（60×8.5-450）贷：公允价值变动损益60⑥2008年1月3日处置借：银行存款515公允价值变动损益30贷：交易性金融资产—成本480交易性金融资产—公允价值变动30投资收益35（2）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益＝－10＋12+35=37（万元）【例题·单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为2000万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款2080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息80万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为2120万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息80万元，2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为2160万元。甲公司从购入债券至出售A债券累计确认的投资收益的金额为（）万元。A.240B.230C.160D.150【例题·单选题】甲公司2010年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2010年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）甲公司2010年3月10日取得交易性金融资产的入账价值为（）万元。A．860B．856C．900D．864（2）甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()万元。A．40B．140C．36D．13622第三节持有至到期投资一、概述指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。•通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。•（一）到期日固定、回收金额固定或可确定•（二）有明确意图持有至到期•（三）有能力持有至到期24没有明确意图的情况：•1、持有该金融资产的期限不确定。•2、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。•3、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。•4、其他返回25下列属于没有能力的情况：•1、没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。•2、受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。•3、其他返回26•注意：到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响:如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。27•但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。•二、持有至到期投资的初始投资成本：成本构成：取得该投资的公允价值与交易费用之和。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。(一）账户设置：1、持有至到期投资2、应收利息三、核算“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账•（二）账务处理–1、购入借：持有至到期投资--投资成本（面值）持有至到期投资--利息调整（倒挤的差额）应收利息（垫付的利息）贷：银行存款（实际付款）•[例]XX年1月1日，华联实业股份有限公司按面值购入当日发行的债券50000元，准备持有到期。该债券期限3年、票面利率6%、到期一次还本付息。购入债券时支付手续费200元。借：持有至到期投资--投资成本50000---利息调整200贷：银行存款50200•[例]XX年7月1日，华联实业股份有限公司购入XX年1月1日发行、期限3年、面值850000元、票面利率6%、每年1月1日及7月1日各付息一次、到期一次还本的债券作为长期投资，实际支付价款879000元，其中，包括已到付息期但尚未领取的债券利息25500元和手续费3500元。借：持有至到期投资--投资成本850000---利息调整3500应收利息25500贷：银行存款879000•2、资产负债表日计算利息确认投资收益–投资收益（利息收入）=债券的摊余成本×实际利率–应收利息（票面利息）=债券的面值×票面利率–两者的差额是利息调整的减少额•摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。•实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。33借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）•[例]某企业20XX年1月1日购入C公司当天发行的4年期债券，准备持有到期，债券面值为200000元，票面利率5%，每年付息一次，到期还本，用银行存款支付价款207259元。假设实际利率为4%。票面利息实际利息溢价摊销摊余成本（1）=200000*5%（2）=（4）*4%（3）=（1）-（2）（4）=期初（4）-（3）20X1.1.120725920X1.12.31100008290171020554920X2.12.31100008222177820377120X3.12.31100008151184920192220X4.12.311000080781922200000合计40000327417259购入时:借：持有至到期投资--投资成本200000--利息调整7259贷：银行存款207259期末计息并摊销溢价:借：应收利息10000贷：投资收益8290持有至到期投资—利息调整1710以下各年类推[例]某企业20XX年1月1日以银行存款193069元购入D公司当日发行的两年期债券，准备持有到期，面值200000元、票面年利率10%，每半年付息一次（7.1和1.1），实际利率为12%。票面利息实际利息折价摊销摊余成本（1）=200000*5%（2）=（4）*6%（3）=（2）-（1）（4）=期初（4）+（3）20X1.1.119306920X1.6.301000011584158419465320X1.12.311000011679167919633220X2.6.301000011780178019811220X2.12.3110000118881888200000合计40000469316931•3、收到利息时：–按合同支付的利息借：银行存款贷：应收利息/持有至到期投资--应计利息–收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告发放债券利息借：银行存款贷：应收利息•4、持有至到期投资提前处置与到期收回•（1）提前处置–结平持有至到期投资的账面价值A、“持有至到期投资”（投资成本、利息调整、应计利息）或“应收利息”B、持有至到