自考中级财务会计第六章无形资产

第六章无形资产及其他资产重点及难点明确无形资产的概念和特征；其他资产的概念和内容;熟悉无形资产的种类及其分类方法；掌握无形资产的入账价值；无形资产价值勤的摊销方法；可辨认无形资产的具体内容和账务处理；商誉的概念、计量方法及其账务处理方法。第一节无形资产的核算1.识记：无形资产的概念、种类和特征。2.领会：无形资产的确认标准，无形资产摊销的条件和方法，无形资产减值的确认和计量。3.简单应用：无形资产取得、摊销、处置、报废和减值的账务处理。（一）无形资产的概念及基本特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。1.不具有实物形态2.无形资产具有可辨认性可辨认性的标准：3.无形资产属于非货币性资产(二)无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。注意企业如改变土地使用权用途，将其用于出租或增殖目的，应作为投资性房地产。企业合并中形成的商誉因其不可辨认，不列入无形资产石油天然气矿区权益，不列入无形资产。二、无形资产的确认与计量（一）无形资产的确认无形资产在同时满足以下两个条件时，企业才能确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。(二)无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借：无形资产未确认融资费用（按其差额）贷：长期应付款（按应支付的金额)例：某A上市公司20×6年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：无形资产现值=3000000×1.8334=5500200未确认融资费用=6000000－5500200=499800第一年应确认的融资费用=5500200×6%=330012第二年应确认的融资费用=499800－330012=119788借：无形资产——商标权5500200未确认融资费用499800贷：长期应付款6000000第一年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用330012贷：未确认融资费用330012第二年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用119788贷：未确认融资费用1197882.企业合并中取得的无形资产成本,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。例3：某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30000000元，按照市场情况估计其公允价值为20000000元，已办妥相关手续。借：无形资产20000000资本公积10000000贷：实收资本30000000（一）研究阶段和开发阶段的划分1.研究阶段。指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否转入开发，开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。2.开发阶段。是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。内部研究开发费用的确认和计量(二)研究阶段与开发阶段的区别1.目标不同2.对象不同3.风险不同4.结果不同(三)内部研究开发费用的会计处理1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。借：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000贷：原材料4000000应付职工薪酬10000000银行存款30000000期末：借：管理费用30000000无形资产50000000贷：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000开发阶段有关支出资本化的条件1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量（三）无形资产的后续计量无形资产使用寿命的确定准则16条规定：企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30000000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。借：无形资产——商标权30000000贷：银行存款30000000借：管理费用3000000（30000000÷10）贷：累计摊销3000000三、无形资产的取得为了反映和监督无形资产的增减变动，企业应设置“无形资产”科目。该科目应按无形资产的项目设置明细账，进行明细核算。采用成本模式计量的已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权，在“投资性房地产”科目核算，不在“无形资产”科目核算。为了核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，企业应设置“研发支出”科目，该科目为费用类科目，借方登记实际发生的研发支出，贷方登记转为无形资产和管理费用的金额，借方余额反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。企业应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。1.企业自行开发无形资产发生的研发支出：借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件的）研发支出——资本化支出（满足资本化条件的）贷：原材料银行存款应付职工薪酬等2.企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额：借：研发支出——资本化支出贷：银行存款等以后发生的研发支出，比照上述企业自行开发无形资产发生的研发支出进行处理。3.企业研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出4.期末，企业应将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出（三）投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值借：无形资产贷：实收资本股本如果超过受资方占投资方注册份额的，应该作为资本溢价计入资本公积。【例2】甲企业20×7年1月1日接受某公司以B商标权作为投入资本，该项商标权经评估后，双方确认的价值为1200000元。会计分录为：借：无形资产—商标权B1200000贷：实收资本1200000（四）接受政府补助取得的无形资产企业接受政府补助而取得的无形资产，应按照所取得的无形资产的公允价值入账，如果公允价值不能可靠取得，也可以按照名义金额入账。收到无形资产时，按公允价值或名义金额借：无形资产贷：递延收益四、无形资产的摊销企业摊销某项无形资产时，首先应于取得该项无形资产时判断其使用寿命。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本。为了核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，应设置“累计摊销”科目。作为投资性房地产的采用成本模式计量的土地使用权的累计摊销，也通过本科目核算。企业按月计提无形资产摊销借：管理费用其他业务成本等贷：累计摊销【例3】依上述[例1]、[例2]，若甲企业将A专利权和B商标权分别按5年和6年平均摊销，专利权A每年摊销12000元，B特许权每年摊销200000元。则按月编制的会计分录为：借：管理费用17666.67贷：累计摊销—专利权A1000—商标权B16666.67五、无形资产的处置和报废（一）无形资产出售1.企业出售无形资产时借：银行存款（按实际收到的金额）累计摊销（按已计提的累计摊销）无形资产减值准备（已计提减值准备的）营业外支出——处置非流动资产损失（差额）贷：应交税费（按应支付的相关税费）无形资产（按其账面余额）营业外收入—处置非流动资产利得（差额）【例4】某企业购入一项专利权，支付价款共计150000元，作无形资产入账，确定的摊销期限为10年；该企业在购入该项专利权使用18个月后又将其所有权出售给其他单位，取得出售收入130000元，按5%营业税率计算的应交营业税为6500元，该项专利权未计提减值准备（1）购入专利权时：借：无形资产—某项专利权150000贷：银行存款150000（2）按月摊销时：（月摊销额=150000÷10÷12=1250）借：管理费用1250贷：累计摊销—某项专利权1250（3）出售时：借：银行存款130000营业外支出——处置非流动资产损失4000累计摊销—某项专利权22500（1250×18）贷：无形资产—某项专利权150000应交税费—应交营业税6500（二）无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以报废。借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产【例5】如果四海公司许可乙公司使用其配方，合同规定，乙公司每销售1千克专利配方产品，须支付4元使用费，乙公司本月共售出5000千克。则双方应编制如下会计分录：四海公司收到乙公司的款项时：借：银行存款20000贷：其他业务收入20000乙公司支付费用时：借：管理费用20000贷：银行存款20000七、无形资产的减值企业应对无形资产的账面价值进行定期检查，企业至少应于每年年末对无形资产的账面价值进行检查。如果无形资产可收回金额低于其账面价值，说明企业的无形资产发生了减值，应计提无形资产的减值准备。资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额借：资产减值损失贷：无形资产减值准备企业计提的无形资产减值准备不得在以后年度转回。处置无形资产，应同时结转已计提的减值准备。八、无形资产的披露企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息：1.无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。2.使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。3.无形资产的摊销方