基础会计课件-ch4 账户和借贷记账法的应用

账户和借贷记账法的应用工业企业的主要经济业务资金筹集业务生产准备业务产品生产业务产品销售业务财务成果业务44-2第一节工业企业的主要经济业务一、工业企业的资金运动过程筹资过程供应阶段销售阶段生产阶段分配阶段资金进入企业购进材料等产品完工投入生产产品销售资金退出企业货币资金储备资金生产资金货币资金成品资金所有者投入债权人投入归还贷款上缴税费分配利润等4-3二、制造业生产经营业务的主要核算内容•资金筹集：核算投资者投入资金和借入资金的增加；•生产准备：核算固定资产的购入业务；核算材料采购费用和采购成本，正确反映货款结算；•生产过程：核算料、工、费生产费用，计算产品生产成本；•销售过程：核算销售成本、销售费用和相关税金，正确反映销售货款结算情况；•财务成果：反映企业利润的形成和分配4-4第二节资金筹集业务的核算•企业资金筹集的渠道：–投资者投入的资本——实收资本–从债权人处借入的资金——银行借款4-5一、实收资本的核算（一）实收资本的概念P57–是指企业实际收到投资者投入的资本（本钱、注册资本）。（二）实收资本的分类1、按投资主体分•国家投入资本金、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本2、按投入资本的不同物资形态分•货币投资、实物投资、证券投资、无形资产投资4-6（三）实收资本核算的账户及会计处理资产账户投入资本增加资产增加资产账户减资实收资本—投资者期末投入资本的余额4-7二、银行借款的核算（一）短期借款1.短期借款的含义P592.设置的科目及会计处理（1）短期借款本金的会计处理银行存款归还本金银行存款借入本金期末尚未归还本金短期借款—债权人和种类4-8（2）短期借款的利息•计入财务费用（二）长期借款1.长期借款的含义P602.设置的科目及会计处理长期借款银行存款借入本金按期计息财务费用归还本息银行存款尚未归还本息4-9第三节生产准备业务的核算•固定资产购建业务•材料采购业务4-10一、固定资产购入业务的核算（一）固定资产的概念P62（二）固定资产的成本（三）设置账户P62-63–“固定资产”—反映固定资产的原价–“在建工程”—反映固定资产基建、安装、技术改造、大修等工程发生的支出4-11固定资产取得固定资产的原价减少固定资产的原价在建工程安装、建造等工程支出达到预定可使用状态后结转的成本E.B结存固定资产的原价E.B在建工程的成本4-12（四）购置固定资产的会计处理1、不需安装P63固定资产银行存款等在建工程银行存款等①购入时固定资产③安装完毕交付使用时②安装时原材料应付工资等2、需安装P634-13二、材料采购业务的核算（一）材料采购业务概述购入材料（1）货款的结算：价款，增值税，采购费用（2）材料的会计处理购入入库（3）材料采购成本的计算增值税？4-14（3）材料采购成本的计算•材料采购成本的内容P51–买价–采购费用•材料采购成本计算的原则–直接费用（分得清对象）直接计入各材料的成本–间接费用（分不清对象）分配后计入各材料的成本每种材料总成本＝该种材料直接费用＋分配计入该种材料的间接成本每种材料单位成本＝该种材料总成本÷该种材料的数量4-15间接费用的分配％分配标准数的总和待分配的费用总额间接费用分配率＝100找出待分配的费用总额和分配的标准分配率数＝该种材料的分配标准各材料应负担的间费用4-16（二）材料采购核算的账户原材料—材料品种验收入库的材料实际成本发出材料实际的成本库存材料的实际成本材料采购—材料品种购入材料的实际成本验收入库材料的实际成本期末在途材料的实际成本1、材料账户P654-172、货款结算账户P66-67–银行存款–应付账款–应付票据–预付账款3、应交税金—应交增值税（进项税额）P674-18（三）材料采购的账务处理材料采购—材料品种应交税金—应交增值税（进项税额）应付账款未付应付票据商业汇票预付账款预付银行存款购入材料的实际成本增值税已付验收入库的材料实际成本验收入库材料的实际成本入库结算货款验收入库原材料—材料品种例P684-19第四节产品生产业务的核算材料消耗一方面，发生各种耗费和支出(费用)直接材料P85直接人工产品生产成本的计算另一方面，生产出产品人工消耗固定资产消耗其他费用支出生产费用与产品成本P74期间费用P97间接费用直接费用制造费用营业费用管理费用财务费用成本项目（与”材料采购成本计算”的原理相同）一、产品生产业务概述4-20二、产品生产业务的核算1、消耗账户–原材料–应付工资–应付福利费–累计折旧–银行存款（现金）–待摊费用–预提费用（一）核算账户P754-21归集本期发生的间接费用期末分配转出的制造费用生产成本—产品品种完工验收入库的产品实际成本期末在产品的实际成本直接材料直接人工制造费用制造费用—车间、费用项目2、成本账户P754-223、期间费用账户P98归集本期发生的管理费用期末结转管理费用管理费用—费用项目归集本期发生的财务费用期末结转财务费用归集本期发生的营业费用期末结转营业费用财务费用—费用项目营业费用—费用项目本年利润4-23（二）生产消耗业务的会计处理•材料消耗业务•人工消耗业务•固定资产消耗业务•其他费用支出4-241、材料消耗业务P79领料单发料凭证汇总表会计分录登账计价原材料发出材料实际的成本生产成本制造费用管理费用营业费用在建工程产品用车间用工程用行管部门用销售产品用4-25案例•企业本月共发出甲材料52,000元，其中，生产A产品直接耗用30,000元，生产B产品直接耗用18,000元，车间一般耗用2,000元，行政管理部门耗料1,200元，安装设备耗用800元。借：生产成本—A产品30,000—B产品18,000制造费用2,000管理费用1,200在建工程800贷：原材料—甲材料52,0004-262、人工消耗业务P80（1）工资1）应付工资，指企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等2）工资的会计处理银行存款现金②提现③发放应付工资生产成本制造费用管理费用营业费用在建工程车间管理人员生产工人行管部门人员专设销售机构人员工程工人①工资费用分配4-27案例①企业结算本月应付职工工资68,000元，其中：A产品生产工人工资27,000元，B产品生产工人工资18,000元，车间管理人员工资4,000元，行政部门管理人员工资11,500元，固定资产安装人员工资7,500元。②从银行提取现金68,000元，备发工资。③以现金发放工资68,000元。借：生产成本—A产品27,000—B产品18,000制造费用4,000管理费用11,500在建工程7,500贷：应付工资68,000借：现金68,000贷：银行存款68,000借：应付工资68,000贷：现金68,0004-28（2）福利费1）应付福利费，指企业从成本、费用中提取的，用于职工福利开支的福利费。2）应付福利费的会计处理应付福利费计提时现金使用时制造费用车间管理人员生产成本生产工人管理费用行管部门人员营业费用专设销售机构人员在建工程工程工人4-29案例•按前述应付工资的14%计提职工福利费。借：生产成本—A产品3,780—B产品2,520制造费用560管理费用1,610在建工程1,050贷：应付福利费9,5204-303、固定资产折旧P81（1）折旧与折旧费：固定资产固定资产折旧（损耗价值）成本、费用（固定资产折旧费）消耗计入（2）固定资产折旧会计处理：累计折旧制造费用车间用管理费用计提折旧其他用4-31案例•企业计提本月固定资产折旧5,600元。其中车间用固定资产折旧3,900元，行政管理部门用固定资产折旧1,700元。借：制造费用3,900管理费用1,700贷：累计折旧5,6004-324、其他费用支出（1）本期支付本期应负担的费用P82–支付时直接作为本期成本费用的增加借：制造费用或管理费用等贷：现金或银行存款等（2）跨期摊提费用1）前期或本期已支付，应由本期或以后各期负担的费用（预付费用）P812）本期应负担但本期未支付而以后支付的费用（应计费用)P814-331）预付费用（待摊费用）P77、81银行存款制造费用车间管理费用行政管理部门待摊费用①支付时②分期摊销时已付未摊金额4-34案例6月以银行存款预付下半年财产保险费7,200元。7月摊销应由本月负担的财产保险费，其中车间、厂部各一半。借：制造费用600管理费用600贷：待摊费用1200借：待摊费用7,200贷：银行存款7,2004-352）应计费用（预提费用）P78、82银行存款制造费用车间管理费用行政管理部门预提费用①分期预提时财务费用利息②支付时已提未提多提已提未付金额4-36案例•6月21日以银行存款支付二季度的短期借款利息8,000元。4、5月份已预提5,000元。借：预提费用5,000财务费用3,000贷：银行存款8,000借：财务费用2,500贷：预提费用2,500每月预提时:4-37三、产品制造成本的计算产品成本计算的一般程序P83（一）确定产品成本计算对象——产品品种（二）按成本项目分配和归集生产费用1、成本项目•原材料（直接材料）•工资及福利费（直接人工）•制造费用2、归集原则•直接费用（分得清对象）直接计入各产品的成本•共同费用（分不清对象）分配后计入各产品的成本4-383、费用的分配％分配标准数的总和待分配的费用总额共同费用分配率＝100找出待分配的费用总额和分配的标准分配率准数用＝该种产品的分配标各产品应负担的共同费4-394、制造费用的结转：P83借：生产成本——×产品——×产品贷：制造费用4-40（三）计算完工产品成本期末生产状况部分完工，部分未完工全部未完工全部完工1、完工产品成本的计算：4-41生产成本本期完工产品成本本期产品生产成本期初在产品成本期末在产品成本产品成本的计算公式：期初在产品成本＋本期产品生产成本－本期完工产品成本＝期末在产品成本本期完工产品成本＝期初在产品成本＋本期产品生产成本－期末在产品成本4-422、完工产品成本的结转：P83借：库存商品——×产品——×产品贷：生产成本——×产品——×产品4-43第五节产品销售业务的核算1、销售产品2、计算结转产品的销售成本3、计算和缴纳产品销售税金及附加货款的结算：价款、增值税、代垫费用确认收入的实现一、产品销售业务概述P67实现的金额实现时间4、计算产品销售利润（主营业务利润）4-44二、产品销售收入的核算P87（一）产品销售收入的确认和调整1、商品收入确认的条件——收入何时入账？•同时满足四个条件P88•具体根据不同的销售方式和结算方式2、商品销售收入计量——入账金额多少？•合同或协议金额•发生销售退回、销售折让，冲减销售收入4-45（二）设置账户1、货款结算账户P89-90预收账款应收账款/应收票据期末结余的应收账款或应收票据款2、应收账款：核算企业因销售产品、商品、劳务等应向购货单位收取的款项。按债务人设置明细账。3、应收票据：核算采取商业汇票方式结算形成的应收款项。4、预收账款：核算企业按照合同规定向购买单位预收货款的发生与偿付情况按供货单位设置明细账。应收账款或票据的增加数应收账款票据因已收回或转让形成的减少数预收货款及补收账款货发出应收款及退回多收款期末尚未发货的预收金额4-462、收入和税金账户主营业务收入取得产品销售收入（2）期末结转至本年利润（1）销售退回和折让（2）应交税金——应交增值税（销项税额）（1）主营业务收入4-47（三）产品销售收入的核算P91-93主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）银行存款等银行存款已收款应收账款未收应收票据商业汇票价税代垫费用预收账款b.应收c.退回多收时a.预收时银行存款c.补收时4-48三、产品销售成本、税金的核算（一）产品销售税金及附加的核算1、产品销售税金及附加的内容P94消费税、城市维护建设税、教育费附加等2、核算科目主营业务税金及附加：核算企业在销售环节征收的除增值税以外的各种税金及附加主营业务税金及附加计算应缴纳的各种流转税金及附加期末结转至本年利润4-493、会计处理借：主营业务税金及附加贷：应交税金——应交××税（1）计算出应缴纳的销售