会计学原理与实践第二章会计要素与账户

教学目的和要求：正确理解会计科目和账户的含义、特征，重点掌握会计等式、账户的结构。主要教学内容：1、会计等式2、会计科目和会计账户重点与难点：会计等式、会计科目、会计账户第二章会计等式和会计账户2第一节会计要素第二节经济交易与事项的发生对会计等式的影响第三节会计科目与会计账户3第一节会计对象2.1.1、会计对象的一般概念▲会计所反映和监督的内容（客体）。▲社会再生产过程中的资金运动。会计核算监督资金运动●资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。●资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。42.2会计要素与会计等式2.2.1会计要素1.会计要素的含义●对会计对象进行基本分类形成的若干要素。●用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。●静态会计要素与动态会计要素。5企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源这些物质资源的具体表现即为企业的资产这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益我们应当说：这是从静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果。进一步解释：我们对企业的物质资源（其实，这只是一个内容）从两个方面进行了分析。即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。企业资产物质资源负债所有者权益62.会计等式的种类1）静态会计等式*(P27)●定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。●组合方式：资产=负债+所有者权益所有者权益7●对静态会计等式的理解：▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道8▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。※资产随着负债、所有者权益的增加而增加※资产随着负债、所有者权益的减少而减少负债资产所有者权益92）动态会计等式●定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。●组合方式：收入-费用=利润费用利润收入10收入亏损费用从另一方面来看，企业要想从经营中取得经营效果，就会形成一定的经济利益的流出，亦即费用。包括工资、设备、材料消耗而企业支出的结果，应当形成一定的经济利益的流入，亦即收入。包括提供商品、劳务会计工作的最重要内容，就是要比较二者之差，确定企业的经营损益。按照法规的规定进行分配我们应当说：这是从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果。进一步解释：我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析。即从经济利益流入方面的收入，从经济利益流出方面的费用，作为二者比较结果的利润或亏损。费用收入利润11●对动态会计等式的理解：▲利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。123）综合会计等式●定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。●组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入所有者权益负债资产费用收入（含利润）13综合会计等式的形成过程A.将两个等式合并:[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+收入-费用C.将上面B中的第二个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入14●对综合会计等式的理解▲第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。15▲第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。★等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债资产所有者权益16张三和李四商议并签订协议，共同出资开办华威有限责任公司，从事产品生产经营。根据协议，到2009年12月31日，李四投入800000元的现金，1000000元的厂房（双方作价，含场地）以及700000元的全新设备；张三出资1500000元的现金；两人按出资比例享有对企业的所有权。根据经营需要，公司另从银行借入1000000元的现金。此时，该企业的资产、负债、所有者权益如何？举例17表2-1华威有限责任公司资产、负债、所有者权益状况2009年12月31日单位：元资产：1、现金2、设备3、厂房33000007000001000000负债：银行借款1000000所有者权益：1、李四的权益2、张三的权益25000001500000资产合计5000000负债和所有者权益合计500000018第二节经济交易（业务）与事项的发生对会计等式的影响19（1）经济交易（业务）与事项的含义●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。●经济交易（业务）亦称作会计事项。经济活动应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务20（2）经济业务的基本类型从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四类：1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。例：收到投资者投资100000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+100000212）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-5000-5000223）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。例：生产产品领用材料4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-4000+4000234）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等。例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60000+6000024（3）经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：253.会计等式的意义★会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；★会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。26第三节会计科目与会计账户一、会计科目及其设置1、会计科目概念会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。2、设置会计科目它是任何企业开展会计核算之前应进行的一项基础性、规范性工作，包括三个方面：①按会计要素具体项目分类后的名称设置会计科目②对每一个会计科目按照业务类别进行编号③规范每一个会计科目的核算内容、范围和要求27（2）设置会计科目的原则■全面反映会计要素内容■满足信息使用者的需要■既适应需要又相对稳定■统一性与灵活性相结合■会计科目应简明、适用28二、会计科目的分类和编号1、按经济内容进行分类(P35-p36)会计科目资产类负债类所有者权益类损益类成本类29五类会计科目与六大会计要素会计科目资产类负债类损益类所有者权益类成本类费用类收入类会计要素负债所有者权益利润费用收入资产302、按提供核算资料的详略程度分类会计科目总分类科目明细分类科目一级二级或三级31非金属材料金属材料原材料有色金属材料黑色金属材料锰金属材料铁金属材料生铁钢材合金钢碳钢321.概念账户是根据会计科目开设的，用来分类记录经济业务内容的具有一定格式和结构的记账实体。三、账户◇设置依据：根据会计科目设置；◇基本特征：具有一定格式；◇主要作用：用来记录经济业务的工具之一。◇会计核算的一种专门方法。33账户和会计科目342.账户的结构（1）账户结构是指账户应由哪几部分组成，如何在账户上记录相应项目的增加、减少，反映结余情况。账户的基本结构就是增加方和减少方。（2）账户的具体结构：35账户名称：（××××）第页年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号123456789借贷记账法下用“借”和“贷”表示账户的增加和减少，因此账户的基本结构就是账户的借方和贷方。借贷记账法下会计账户的结构36（借方）账户名称（贷方）期初余额本期增加本期减少本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额简化的会计账户(p39)——T型账（1）37（借方）账户名称（贷方）期初余额本期减少本期增加本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额简化的会计账户——T型账（2）38四、会计账户和会计科目的关系二者的联系①二者的经济内容相同，都是会计对象的具体内容，即对会计要素的具体分类；②使用二者的目的相同，都是为了能够系统地记录经济业务，反映会计要素具体项目的增减变化情况；③会计科目是会计账户的设置依据，以会计科目为名称对应地设置会计账户。39①“名”和“实”的差别：会计科目是会计账户的名称，会计账户是会计科目的记账实体或载体——设置在相应的介质上；②“形式”和“内容”的差别：会计科目表示会计要素中确定的经济内容，可以说是固有的、形式的，会计账户则核算会计科目的具体变化内容；③程序上的先后差异：为了核算会计要素增减变化情况，要先划分会计科目，然后以此为名称设置会计账户；④结构和格式上的差异：会计科目本身没有结构，会计账户显然有一定的结构和格式。二者的区别40在实际工作中，一般对会计科目和会计账户两个概念不加区别地加以应用。41本章结束