4.2原材料收发按实际成本计价的核算

第四章存货第二节原材料收发按实际成本计价的核算企业财务会计第四章第二节一、原材料的内容二、原材料收发原始凭证三、原材料按实际成本核算应设置的科目四、原材料按实际成本的核算第二节原材料收发按实际成本计价的核算企业财务会计第四章第二节一、原材料的内容1、原料及主要材料原料及主要材料是指经过加工后能够构成产品主要实体的各种原料和主要材料。如纺纱用的原棉，机器制造用的钢材。企业财务会计第四章第二节一、原材料的内容2、外购半成品外购半成品是指从外部购入，需经本企业进一步加工或装配加工过的原材料。如汽车制造厂的外购轮胎。企业财务会计第四章第二节一、原材料的内容3、辅助材料辅助材料是指直接用于生产，在生产中起辅助作用，不构成产品主要实体的各种材料。如生产家具的各种油漆。企业财务会计第四章第二节一、原材料的内容4、燃料燃料是指工艺技术过程或非工艺技术过程用一燃烧取得热能的各种材料，包括固体燃料、液体燃料、气体燃料。企业财务会计第四章第二节一、原材料的内容5、修理用备件(备品备件)修理用备件是指为修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备品备件。如轴承，齿轮。企业财务会计第四章第二节一、原材料的内容6、包装材料包装材料是指一般用包装材料，如纸张、绳子等。企业财务会计第四章第二节二、原材料收发原始凭证1、材料收入的原始凭证企业向外单位购入存货时，原始凭证主要是货款结算凭证和材料入库凭证，货款结算凭证包括销售单位的发票、运输单位的运费单据及汇总结算凭证等；材料入库凭证主要是收料单(又称材料入库单)。收料单是根据存货到货，并经过验收审核后，按规定填写的原始凭证，其格式如图表4-1所示。企业财务会计第四章第二节二、原材料收发原始凭证图表4-1收料单年月日供货单位：凭证编号：发票编号：收料仓库：材料类别材料编号材料名称及规格计量单位数量金额备注应交实收单价金额会计：审核：收料：企业财务会计第四章第二节二、原材料收发原始凭证收料单位通常是一式三联，一联为材料采购部门留存；一联由仓库留存登记材料明细账；一联随同发票送交财会部门报账并据以登记入账。企业财务会计第四章第二节二、原材料收发原始凭证2、材料发出的原始凭证材料发出主要是企业各部门生产领用、对外销售、委托外单位加工及内部转移等。仓库在发出材料时，需填制有关发料凭证。通常材料发出的凭证主要有以下几种：企业财务会计第四章第二节二、原材料收发原始凭证2、材料发出的原始凭(1)领料单领料单是一种一次性领料凭证，是由用料部门在领料时由经办人填写。格式如图表4-2所示。企业财务会计第四章第二节二、原材料收发原始凭证图表4-2领料单年月日领料单位：凭证编号：用途：发料仓库：材料类别材料编号材料名称及规格计量单位数量金额备注请领实发单价金额会计：记账：经办人：企业财务会计第四章第二节二、原材料收发原始凭证2、材料发出的原始凭(2)限额领料单限额领料单是一种在规定领用限额内多次使用的凭证。适用于有消耗定额并经常领用的材料。格式如图表4-3所示。企业财务会计第四章第二节二、原材料收发原始凭证图表4-3限额领料单年月日领料单位：凭证编号：用途：发料仓库：材料编号材料类别材料名称计量单位计划投产量单位消耗定额领用限额实发数量单价金额日期领用退料限额结余数量领料人发料人数量领料人发料人生产计划部门：供销部门：仓库：企业财务会计第四章第二节二、原材料收发原始凭证2、材料发出的原始凭(3)领料登记表领料登记表是一种多次使用的累计领发料凭证，它适用于车间、管理部门经常领用且价值较低的消耗性材料。其格式如图表4-4所示。企业财务会计第四章第二节二、原材料收发原始凭证图表4-4领料登记表年月日材料类别：领料单位：材料名称及规格：计量单位：日期领用数量发料人领料人备注材料单价合计金额企业财务会计第四章第二节三、原材料收发按实际成本计价应设置的科目原材料按实际成本的核算是指对原材料的收入、发出、结存等日常业务均按其实际成本进行核算。企业财务会计第四章第二节三、原材料收发按实际成本计价应设置的科目原材料按实际成本计价的核算，应设置“原材料”、“在途物资”、“应付账款”和“应付票据”等科目，以便反映企业材料资金的占用情况及货款结算情况。企业财务会计第四章第二节三、原材料收发按实际成本计价应设置的科目1、“原材料”科目核算企业库存的各种原材料包括原材及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的实际成本。借方登记验收入库的原材料的实际成本；贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏毁损等原因减少原材料的实际成本；余额在借方，反映月末库存原材料的实际成本。该科目应按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格设置材料明细账(材料卡片)进行明细核算，材料明细核算包括数量核算和金额核算两个方面，数量核算一般由仓库进行，金额核算一般由财会部门或由财会部门会同仓库进行。企业财务会计第四章第二节三、原材料收发按实际成本计价应设置的科目2、“在途物资”科目核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。其借方发生额反映已支付或已开出承兑商业汇票的材料货款；贷方发生额反映已验收入库的材料；月末借方余额反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。该科目可供应单位和物资品种进行明细核算。企业财务会计第四章第二节三、原材料收发按实际成本计价应设置的科目3、“应付账款”科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付而尚未支付的款项，并按其金额记入贷方，其借方反映企业已经付款或开出汇票支付的款项，期末余额在贷方，反映期末尚未支付的货款。该账户按供应单位进行明细核算。企业财务会计第四章第二节三、原材料收发按实际成本计价应设置的科目4、“应付票据”科目用来反映企业因购进材料、商品和接受劳务供应等而向对方开出并承兑的商业汇票。企业开出汇票时应记入该账户的贷方，企业在汇票到期并支付款项时在其借方冲销。期末余额在贷方反映没有到期尚未支付的票据款。该账户按供应单位进行明细核算。企业财务会计第四章第二节四、原材料按实际成本的核算(一)材料按实际成本核算的流程银行存款在途物资原材料生产成本应交税费(应交增值税)制造费用管理费用③②①注：①材料在途；②材料入库；③材料发出。图表4-5材料按实际成本核算流程图企业财务会计第四章第二节四、原材料按实际成本的核算1、外购材料的核算企业外购材料核算，根据材料到货及货款支付情况可分为以下几种：(1)材料与发票账单同时到达。财务部门根据发票和收料单等结算凭证确定的材料成本，借记“原材料”科目，根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照支付款项的情况，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。(二)原材料收入的核算企业财务会计第四章第二节四、原材料按实际成本的核算【例1】合安公司为一般纳税人，2017年12月5日从外地购入原材料一批，取得的增值专用发票上注明的原材料价款为30000元，增值税额为4800元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。应作如下会计分录：借：原材料30000应交税费——应交增值税(进项税额)4800货：银行存款34800(二)原材料收入的核算企业财务会计第四章第二节四、原材料按实际成本的核算(2)材料未到而发票账单先到。结算凭证等单据已到，并已承付货款或开出、承兑商业汇票，但材料尚在运输途中的，在会计上作为在途物资处理，借记“在途物资”科目，根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照支付款项的情况，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。等材料物资运抵企业后经验收入库时再借记“原材料”科目，贷记“在途物资”。(二)原材料收入的核算企业财务会计第四章第二节四、原材料按实际成本的核算【例2】合安公司2017年12月10日从外地购入原材料一批，取得的增值专用发票上注明的原材料价款为40000元，增值税额为6400元，发票等结算凭证已经收到，税货款已通过银行转账支付，材料尚未到达企业。应作如下会计分录：借：在途物资40000应交税费——应交增值税(进项税额)6400货：银行存款46400(二)原材料收入的核算企业财务会计第四章第二节四、原材料按实际成本的核算【例2】合安公司2017年12月10日从外地购入原材料一批，取得的增值专用发票上注明的原材料价款为40000元，增值税额为6400元，发票等结算凭证已经收到，税货款已通过银行转账支付，材料尚未到达企业。12月15日上述材料到达并验收入库时，再做如下会计分录：借：原材料40000贷：在途物资40000(二)原材料收入的核算企业财务会计第四章第二节四、原材料按实际成本的核算(3)材料已到而发票账单未到。在这种情况下，企业可暂不做会计处理，等到发票单据到达后按前述第一种情况处理。。但若至月末发票账单仍未到达，应按所购材料的暂估价入账，下月初再用红字凭证冲回。(二)原材料收入的核算企业财务会计第四章第二节四、原材料按实际成本的核算【例3】合安公司2017年12月26日从外地购入原材料一批，该材料已验收入库，货款尚未支付，至月末发票账单仍未到达，按照暂估价入账，假设其暂估价为15000元，应作如下会计分录：借：原材料15000货：应付账款——暂估应付账款15000下月初，用红字凭证冲回上月末按暂估价入账的款项借：原材料15000货：应付账款——暂估应付账款15000(二)原材料收入的核算企业财务会计第四章第二节四、原材料按实际成本的核算2、自制材料和残料入库的核算企业生产车间自制的材料，以及生产过程中产生的废料，在入库时，应根据“材料入库单”所列的实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。(二)原材料收入的核算企业财务会计第四章第二节四、原材料按实际成本的核算【例4】12月15日，合安公司加工材料一批，已完工入库，该批材料的实际成本为6000元，应作会计分录如下：借：原材料6000贷：生产成本6000(二)原材料收入的核算企业财务会计第四章第二节四、原材料按实际成本的核算企业在生产过程中，平时根据领发料凭证逐笔登记材料明细分类账，月末按领用部门和用途进行归类汇总，通过编制“发出材料汇总表”，进行总分类核算。发出的材料通过先进先出法，月末一次加权平均法等方法结转实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。(三)原材料发出的核算企业财务会计第四章第二节四、原材料按实际成本的核算【例5】12月31日，合安公司汇总本月发出材料情况编制“发料凭证汇总表”如下：(三)原材料发出的核算企业财务会计第四章第二节四、原材料按实际成本的核算(三)原材料发出的核算表4-6发料凭证汇总表单位：元应借科目应贷科目生产成本制造费用管理费用其他业务支出合计原料及主要材料1250012500辅助材料270012000600020700外购半成品76007600修理用备件300300合计2310012000600041100企业财务会计第四章第二节四、原材料按实际成本的核算会计分录如下：借：生产成本23100制造费用12000管理费用6000贷：原材料41100(三)原材料发出的核算