第4章存货 (1)

广东青年职业学院1广东青年职业学院2学习目标与要求通过本章的学习，你应当：1.掌握存货发出的计量方法；2.掌握原材料按实际成本法的账务处理；3.掌握原材料按计划成本法的特点和原材料收发的核算；4.掌握存货的期末计量——成本与可变现净值孰低法；5.熟悉存货的确认和初始计量；6.熟悉委托加工物资、包装物、低值易耗品和库存商品的核算；7.熟悉存货的清查；8.了解存货的范围、特点。广东青年职业学院3第一节存货概述一、存货的概念和确认1．概念：存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不能作为企业的存货。【提示2】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。广东青年职业学院4【2012年多选题】下列各项中，企业应作为存货核算的有（）。A.购入周转使用的包装物B.委托其他单位代销的商品C.为自建生产线购入的材料D.接受外来原材料加工制造的代制品E.房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权【正确答案】ABDE【答案解析】选项C，为自建生产线购入的材料应作为工程物资核算，不属于存货。选项D，工业企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，将企业所耗成本或费用视同企业的产成品，属于库存商品。选项E，房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算广东青年职业学院52．确认原则：存货同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业。（2）该存货的成本能够可靠地计量。广东青年职业学院6二、存货的初始计量存货成本采购成本加工成本其他成本买价（不含增值税进项税）进口关税和其他税费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用（如合理损耗等）直接人工制造费用分配计入各产品成本使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出存货应当按照成本计量广东青年职业学院7（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本:广东青年职业学院8【例题•单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480（元），实际入库数量=200×（1-10%）=180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36（元/公斤）。广东青年职业学院9【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，记账汇率采用业务发生当日汇率。2013年自国外赊购一批原材料，买价为200万美元，当日汇率为1：7，关税率为10%，增值税率为17%，国内发生运输费用20000元（运输费的7%可作为增值税进项税额抵扣），装卸费用1000元，途中保险费用为300元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为399件，运输途中发生合理损耗1件。国内税费均已支付。该原材料的入账价值为（）元。A.1803.93B.1400C.1541.99D.1402.13广东青年职业学院10【正确答案】C【答案解析】①原材料应负担的关税=200×7×10%=140（万元）；②原材料应交的进项税额=（200×7+140）×17%＋2×7%=261.94（万元）；③原材料的入账成本=200×7+140+2×（1-7%）+0.1+0.03=1541.99（万元）；④会计分录如下：借：原材料1541.99应交税费——应交增值税（进项税额）261.94（261.8＋2×7%）贷：银行存款403.93应付账款---美元户（$200）1400广东青年职业学院11三、存货发出的计量计价方法：1、先进先出法2、月末一次加权平均法3、移动加权平均法4、个别计价法5、计划成本法广东青年职业学院12方法假设前提掌握具体计算过程1、先进先出法假设先购进的先发出按先进先出的假定流转顺序来选择发出存货的计价及期末结存存货的计价2、个别计价法实物流转与价值流转一致逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本实际成本计价前提下存货的发出计价广东青年职业学院13方法掌握具体计算过程3、月末一次加权平均法存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量）本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本4、移动加权平均法存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次进货数量）本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本剩余库存存货成本＝剩余库存存货数量×存货单位成本广东青年职业学院14【2011年单选题】下列存货计价方法中，能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转完全一致的是（）。A.先进先出法B.移动加权平均法C.月末一次加权平均法D.个别计价法『正确答案』D广东青年职业学院15【例题】某工业企业采用实际成本法计算发出材料成本。该企业2008年1月1日乙种材料的结存数量为200吨，账面实际成本为40000元；1月4日购进该材料300吨，单价为180元；1月10日发出材料400吨；1月15日购进材料500吨，单价为200元；1月19日发出材料300吨，1月27日发出材料100吨。要求：分别用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法确定发出存货的计价。广东青年职业学院16日期增加（收入）减少（发出）结余数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1200200400001.4300180540001.10400200×200＋200×180＝760001001801.155002001000001.19300100×180＋200×200＝580003002001.27100200200001.3120020040000合计154000154000【解析一】先进先出法下发出计价的认定：广东青年职业学院17日期增加减少结余数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1194200200400001.4300180540001.10400776001.155002001000001.19300582001.27100194001.3120019438800合计154000155200【解析二】月末一次加权平均法下发出计价的认定：广东青年职业学院18日期增加减少结余数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1200200400001.4300180540001.1040018875200100188188001.155002001000001.1930019859400300198594001.27100198198001.3120019839600合计80015400080015440020019839600【解析三】移动加权平均法下发出计价的认定：广东青年职业学院19【单选题】甲公司产成品的月初数量为1000台，账面余额为8000万元；在产品的月初数量为400台，账面余额为600万元。为生产产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元，其中包括因台风灾害而发生的损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库产成品2000台，销售产成品2400台，当月末甲公司库存产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出产成品的成本。甲公司产成品当月末的账面余额为（）。A.4710万元B.4740万元C.4800万元D.5040万元广东青年职业学院20『正确答案』B『答案解析』①本月新增产成品的成本＝15400－300＋600＝15700（万元）；②产品加权平均单价＝（8000＋15700）÷（1000＋2000）＝7.9（万元/台）③月末产品账面余额＝7.9×600＝4740（万元）广东青年职业学院21《企业会计准则第1号—存货》规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常应当采用个别计价法确定发出存货的成本。广东青年职业学院22存货发出的计价方法不同，会影响财务报表中资产的价值大小和利润的高低。企业应根据实际情况，选择适当的方法对存货发出进行计价，一旦选定某种方法，一般不能随意变动。广东青年职业学院23第二节原材料原材料是指直接用于产品生产并构成产品实体的物料，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助性物料。包括各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料等。1、委托外单位加工材料、商品的加工成本直接在“委托加工物资”核算2、购入在建工程所需的材料等在“工程物资”核算广东青年职业学院24一、按实际成本进行日常核算（一）帐户设置：1．“原材料”帐户：“原材料”帐户核算企业库存材料的实际成本。2．“在途物资”帐户：“在途物资”帐户核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。广东青年职业学院25银行存款等原材料在途物资支付货款验收入库验收入库的实际成本支付货款未验收入库在途材料的实际成本验收入库的实际成本广东青年职业学院26（二）帐务处理1．按不同的结算方式购入原材料的会计处理（1）单料已到，货款已结算借：原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据）（2）单料已到，货款未付借：原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付账款广东青年职业学院27（3）单到款已结算，料未到借：在途物资应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据）（4）料到单未到,平时不做账，月末还未到，暂估入账：借:原材料贷:应付账款—暂估应付账款下月初作相反的会计分录予以冲回广东青年职业学院28（5）预付货款借：预付账款贷：银行存款（6）途中短缺与毁损若属于合理损耗计入材料的采购成本；若短缺、损耗是供应单位或外部运输部门等造成的，应冲减材料的采购成本，列入“其他应收款”；若短缺、损耗原因不明待查，先计入“待处理财产损益-待处理流动资产损益”帐户，查明原因后再作相关处理。广东青年职业学院29【例题1·计算题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料——C材料501000应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款586000本例属于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。广东青年职业学院30【例题2·计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税税额3400元。支付保险费1000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：借：在途物资21000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款24400本例属于已付款，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算；待材料到达入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。广东青年职业学院31【例题3·计算题】承上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制