中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第九章 金融资产

第九章金融资产▇第一部分：历年考情分析年份题型分值考核内容2011年1单1判1计算14持有至到期；持有至到期投资利率；可供出售金融资产。2012年3单3○1交易性金融资产；○2可供出售金融资产；○3持有至到期投资。2013年1判1多3交易性金融资产重分类；金融资产后续计量。2014年1单1计算11可供出售金融资产；持有至到期投资。百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896▇第二部分：内容详解【2015教材主要变化】（1）“公允价值确定”进行了重新编写；（2）将可供出售金融资产的公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”科目修改为“其他综合收益”科目。【本章知识体系】知识点一、金融资产的分类■金融资产主要包括：2钱库存现金、银行存款、2款贷款、垫款5收应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款3投债权投资、股权投资、基金投资、1衍衍生金融资产■本章所讲以下四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资3.贷款和应收款项（非重点）4.可供出售的金融资产（★★★）知识点二、金融资产的初始计量、后续计量以及公允价值的确定(一)初始计量■企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。■交易费用的处理1．什么是交易费用？交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。a.包括:支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出；b.不包括:债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。2.不同的金融资产交易费用处理不同金融资产分类交易费用计入a.公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益b.其他三类金融资产初始确认金额■企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。【2010真题·单选】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用【答案】B【解析】选项B，取得交易性金融资产发生的相关交易费用应计入投资收益。(二)公允价值的确定1.计量单元以公允价值计量的金融资产可以是单项资产，也可以是资产组合或者资产和负债的组合。企业是以单项还是以组合的方式对金融资产进行公允价值计量，取决于该金融资产的计量单元。【名词解释】计量单元——是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。2．有序交易企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售。3.主要市场和最有利市场以公允价值计量金融资产，应当假定出售金融资产的有序交易在金融资产的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在金融资产的最有利市场进行。·主要市场：是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。·最有利市场：是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。4.市场参与者应当采用市场参与者在对该金融资产定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。同时具备三特征的买和卖方(1)相互独立，并非关联方(2)熟悉情况，合理认知(3)有能力并自愿交易5.估值技术(1)市场法是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。(2)收益法是将未来金额转换成单一现值的估值技术。(3)成本法反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的估值技术。估值技术的选择a.用单项时企业使用相同的资产或负债在活跃市场上的公开报价计量该资产或负债的公允价值。b.用多项时有些情况下，企业需要使用多种估值技术，比如：对未上市企业股权投资的估值，将采用市场法和收益法。6．输入值输入值——是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设。a.可观察输入值是指能够从市场数据中取得的输入值。优先使用b.不可观察输入值是指不能从市场数据中取得的输入值。无法取得可观察时才用7．公允价值三层次·企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次，并最优先使用活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价（第一层次输入值），最后使用不可观察输入值（第三层次输入值）。·公允价值计量结果所属的层次公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定。层次涵义举例第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。对于具有合同期限等具体期限的金融资产，第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察的。第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。主要包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据做出的财务预测等。【典型例题·单选】下列关于公允价值层次的说法中，不正确的是（）。A.企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次B.最优先使用第一层次，最后使用第三层次C.企业应当根据相关资产或负债的特征，对第二层次输入值进行调整D.公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次决定【答案】D【解析】公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定，选项D说法不正确。（三）金融资产的后续计量原则1．不同的金融资产分类采用的后续计量原则不同：金融资产后续计量原则(l)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。(4)可供出售金融资产(2)持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本计量。(3)贷款和应收款项2．实际利率法及摊余成本（1）实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。○1实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。○2企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（2）摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：○1扣除已偿还的本金。○2±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。○3扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。（3）金融资产相关利得和损失的计量类别初始计量后续计量按照公允价值进行后续计量的金融资产○1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值计量，交易费用放入当期损益公允价值变动形成的利得和损失，计入当期损益②可供出售金融资产公允价值计量，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应直接计入所有者权益（其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。以摊余成本计量的金融资产○3持有至到期投资摊余成本○4贷款和应收款项【提示】对于可供出售外币金融资产形成汇兑差额的处理：○1可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入当期损益（财务费用等）○2可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额应入其他综合收益【2013真题·多选】下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（）。A.贷款和应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用D.可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用【答案】AB【解析】贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和B正确；交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除可能发生的交易费用，选项C和D不正确。知识点三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(一)两分类1．交易性金融资产2．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：○1取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售（例如：股票、债券、基金）；○2属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；○3属于衍生工具，（比如：国债期货、远期合同、互换和期权等），其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。满足下列条件之一的，才可以定义为此类金融资产：○1该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；（即统一口径）○2企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。(二)会计处理交易环节会计分录1．取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等2．持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（分期付息的利息）贷：投资收益3．资产负债表日公允价值变动a.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益b.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动4．出售交易性金融资产借：银行存款等（出售时收到的价款扣除出售时相关交易费用）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（或借方）投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或作相反分录【提示1】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”科目。【提示2】处置损益和处置时“投资收益”科目影响额是两回事，做题时要注意区分。交易性金融资产处置时，应将其持有期间形成的公允价值变动损益转入投资收益，该项会计处理属于损益内部之间的结转，影响投资收益，但不影响利润总额，即不影响处置损益。【教材例9-2】20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股，占乙公司有表决权股份的5%。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。具体业务账务处理(1)支付价款合计5080000元，其中，证券交易税等交易费用8000元，已宣告发放现金股利72000元。借：交易性金融资产—乙公司股票—成本5000000应收股利—乙公司72000投资收益8000贷：银行存款5080000乙公司股票的单位成本=（5080000-72000-8000）÷1000000=5.00（元/股）(2)20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72000元。借：银行存款72000贷：应收股利—乙公司72000(3)20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.00）×1000000=200000（元）。借：交易性金融资产—乙公司股票—公允价值变动200000贷：公允价值变动损益—乙公司股票200000(4)20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。确认乙公司股票公允价值变动=（4.90-5.20）