第2章货币资金

2010年大连理工大学出版社第二章货币资金•学习目标：通过本章的学习，了解货币资金的概念与范畴；掌握现金、银行存款总分类账核算和明细分类账核算；掌握银行存款清查及银行余额调节表的编制；了解其他货币资金结算程序；掌握外币业务会计处理及两种业务观。•教学重点:现金、银行存款总分类账核算和明细分类账核算；银行存款清查及银行余额调节表的编制；外币业务会计处理。•教学难点：银行存款清查及银行余额调节表的编制；外币业务会计处理。2010年大连理工大学出版社第一节库存现金（一）现金的含义广义现金狭义现金我国是广义和狭义并存2010年大连理工大学出版社（二）现金的使用范围与限额现金的使用范围库存现金限额为何限制?2010年大连理工大学出版社二、现金的核算（一）现金的序时核算方法是设置与登记现金日记账（二）现金的总分类核算方法：需要设置“库存现金”科目。实务中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。2010年大连理工大学出版社（二）库存现金的总分类核算应用•1．现金收入的核算•现金收入的内容主要有：从银行提取现金，职工出差报销时交回的剩余借款，收取结算起点以下的零星收入款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。•【例2—1】从开户银行提取现金80000元备发工资。•借：库存现金80000•贷：银行存款80000•【例2—2】出租包装物收入现金(租金)1000元。•借：库存现金1000•贷：其他业务收入1000•【例2—3】销售废旧物资收入现金800元。•借：库存现金800•贷：其他业务收入800•【例2—4】企业管理部门职工王林原出差借款6000元，报销4400元，剩余现金1600元交回。•借：库存现金1600•管理费用4400•贷：其他应收款——王林60002010年大连理工大学出版社•2．现金支出的核算•企业按照现金开支范围的规定支付现金的核算•【例2—5】职工王林出差预借差旅费4000元，以现金付讫•借：其他应收款——王林4000•贷：库存现金4000•【例2—6】以现金支付职工工资80000元•借：应付职工薪酬80000•贷：库存现金80000•【例2—7】职工李霞报销由其个人垫支的企业行政管理部门办公用品费600元，以现金付讫。•借：管理费用600•贷：库存现金600•【例2—8】以现金支付职工培训讲课费2000元。•借：管理费用2000•贷：库存现金20002010年大连理工大学出版社•（三）库存现金的明细分类核算•由出纳人员根据复核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记现金日记账，每日终了时应计算现金收入合计、现金支出合计及现金结余数，并将结余数与实际库存现金数进行核对，保证账款相符。2010年大连理工大学出版社•（四）库存现金清查的核算•现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查是否挪用现金、白条顶库、超限额留存现金，以及账款是否相符等。2010年大连理工大学出版社•现金清查的会计处理：•【例2—9】现金清查中，发现库存现金较账面余额多出470元。•借：库存现金470•贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢470•【例2—10】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。•借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢470•贷：营业外收入470•【例2—11】现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺1200元。•借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1200•贷：库存现金1200•【例2—12】经查，上述现金短缺属于出纳员王芳的责任，应由该出纳员赔偿。•借：其他应收款——王芳1200•贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1200•【例2—13】收到上述出纳员王芳赔款900元。•借：库存现金1200•贷：其他应收款——王芳12002010年大连理工大学出版社•【例2—14】仍沿用例11，经查，该部分现金短缺属于无法查明的其他原因，经批准作为管理费用处理。•借：管理费用1200•贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1200•如上述现金短缺或溢余发生在小企业，则会计处理如下：•1．现金清查中，发现库存现金较账面余额多出470元，原因不明。•借：库存现金470•贷：营业外收入470•2．现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺1200元，经查，上述现金短缺属于出纳员王芳的责任，应由该出纳员赔偿。•借：其他应收款——王芳1200•贷：库存现金1200•3．如果经查该部分现金短缺属于无法查明的其他原因，经批准作为管理费用处理。•借：管理费用1200•贷：现金12002010年大连理工大学出版社第二节银行存款•一、银行账户的管理•银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。《银行账户管理办法》将企业的存款账户分为四类：即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。2010年大连理工大学出版社•二、银行存款的总分类核算•为了总括反映银行存款的收付及其结存情况，企业应设置“银行存款”账户，该账户的借方反映企业存款的增加，贷方反映企业存款的减少，期末余额在借方，反映企业期末存款的余额。2010年大连理工大学出版社•银行存款的总分类核算的应用•【例2—15】苏达公司接银行通知，收到长河公司所欠本公司货款80000元。•根据银行收账通知作如下会计处理：•借：银行存款80000•贷：应收账款——长河公司80000•【例2—16】苏达公司通过银行，支付外地采购材料款200000元，增值税34000元。材料已经到达验收入库。•根据相关发票和凭证，作如下会计处理：•借：原材料200000•应交税费——应交增值税（进项税额）34000•贷：银行存款2340002010年大连理工大学出版社•三、银行存款的明细分类核算•为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据复核无误的银行存款收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。2010年大连理工大学出版社•四、银行存款的清查•银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。双方余额不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。所谓未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。2010年大连理工大学出版社•未达账项的四种情况：•1．企业已收款入账，银行尚未收款入账•2．企业已付款入账，银行尚未付款入账•3．银行已收款入账，企业尚未收款入账•4．银行已付款入账，企业尚未付款入账•对上述未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。2010年大连理工大学出版社举例：某企业2008年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上的企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现以下未达账项：•（1）7月26日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（企记减，银未记）•（2）7月28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收托入账，但企业未接到银行收款通知，因而未登记入账。（银记增，企未记）•（3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行尚未登记入账。（企记增，银未记）•（4）7月30日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行付款通知，故未登记入账。（银记减，企未记）2010年大连理工大学出版社银行存款余额调节表账号：年月日单位：万元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加:银行已收入账企业尚未入账减:银行已付入账企业尚未入账69160040002000银行对账单余额加:企业已收入账银行尚未入账减:企业已付入账银行尚未入账681600150003000调节后余额693600调节后余额693600•一、其他货币资金的内容–其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金第四节其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款•一、其他货币资金的内容•其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。这些货币资金的存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，故应分别进行核算。•主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用证保证金存款、信用卡存款等。•外埠存款，指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开设采购专户的款项。•银行汇票存款，指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。•银行本票存款，指企业为了取得银行本票，按规定存入银行的款项。第三节其他货币资金•存出投资款，指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。•信用证保证金存款，指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。•信用卡存款，指企业为了取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。•二、其他货币资金的会计处理•为了核算各种其他货币资金，需设置“其他货币资金”账户，并按其内容设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“存出投资款”、“信用证保证金存款”等明细账户。•二、其他货币资金的会计处理“其他货币资金”按其构成内容设置明细账与“库存现金”、“银行存款”账户用法相同共性会计处理：（1）形成时：借：其他货币资金——××存款贷：银行存款（2）使用时：借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金（3）多余款退回借：银行存款贷：其他货币资金其他货币资金的会计处理-外埠存款【例】永发公司委托当地银行汇65000元到采购地银行开立转户时，根据汇出款项凭证，应编制会计分录如下：借：其他货币资金——外埠存款65000贷：银行存款65000公司收到外出采购员交来的供应单位发票等报销凭证46800元材料已经验收入库，编制如下会计分录：借：原材料40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：其他货币资金——外埠存款46800采购员完成了采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，核销“其他货币资金——外埠存款”账户，应编制会计分录如下：借：银行存款18200贷：其他货币资金——外埠存款18200二、银行结算方式（一）国内转账结算方式•1.票据结算方式名称定义用途备注银行汇票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业与异地单位和个人的各种款项结算提示付款期限自出票日起1个月可以背书转让银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月可以背书转让支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算提示付款期限自出票日起10日商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系提示付款期限自汇票到期日起10日可以背书转让(1)银行汇票结算程序汇票申请人收款人（持票人）申请人开户行（出票人）收款人(持票人)开户行⑦退回多