审计学-中央财经大学-12--第11章财务报表审计中对舞弊的考虑-(12.2.7)--单元作业：分析

第11章财务报表审计中对舞弊的考虑分析题12-2：A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：(1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2018年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2018年度财务报表显示，已按计划实现收入。(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。(3)在以前年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。要求：(1)针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。(2)针对事项(3)，分析A注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。(3)针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。『正确答案』(1)存在舞弊风险因素。事项(1)，甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，甲公司主营业务收入年增长率超过行业平均增长率，管理层受收入增长期望过高的压力;事项(2)，管理层报酬中相当一部分取决于收入的完成情况。(2)不适当。注册会计师应在整个审计过程中保持职业怀疑态度，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应假定收入存在舞弊风险。(3)注册会计师应选择在报告期末对作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。分析题12.1：A公司为一家A股上市公司，主要业务涉及通信设备、游戏、文化传媒等行业，母公司为P公司。2014、2015年A公司净利润均为亏损，但2016年实现盈利；2014年、2015年和2016年经营活动产生的现金流量均为负数。(一)A公司2016年度利润简表和2015年度利润简表如下（金额单位：人民币万元）：项目2016年度（未审数）2015年度（审定数）一、营业收入15927.512242.1减：营业成本5961.16339.2营业税金及附加414.4564.3销售费用1801.51459.5管理费用1716.72745.0财务费用710.01733.5资产减值损失101.2-5.0加：公允价值变动收益60000投资收益50001000二、营业利润16222.9401.1加：营业外收入272.6841.0减：营业外支出2836.9三、利润总额16495.8-1594.84所得税费569.90四、净利润15925.39-1594.84（二）A公司的行业背景与公司战略2016年，在宏观经济形势整体复苏回暖、信息通信需求持续扩张的大势下，随着信息消费、宽带战略、4G等产业政策的全面落实，信息通信业继续保持平稳较快发展态势。A公司正从传统硬件设备及运营商系统软件供应商角色向“电视+宽带”网络建设和用户增值业务内容、平台服务转型升级。A公司也紧跟近年国家大力鼓励军民融合的政策，适应部队市场需求的变化调整及时部署安排，增大核心技术的研制开发投入，确保核心技术处于行业龙头地位，部队市场需求的变化调整及时部署安排，增大核心技术的研制开发投入，确保核心技术处于行业龙头地位。据中国报告大厅发布的《2013-2018年中国游戏机市场深度分析报告》了解到，2013年—2017年家用游戏机市场并不景气，个性化需求日益突出，高级玩家定制模式正逐步打破了传统的销售模式，市场竞争激烈，A公司必须在设计研发、供应链整合、渠道模式变革、零售运营、互联网化等方面做出全面而系统的规划与调整。（三）A公司的公司治理及其主要活动、交易从企业的治理结构来看，张杰先生持有P公司77.35％的股份，张杰的夫人刘文持有P公司13.33％的股份，两个人加起来有90.68％，而P公司是A公司的控股股东，持有A公司32.5778％的股份，另外刘文个人持有A公司13.01％的股份，其他单个股东持股均不超过8％。由此可见，张杰为A公司的实际控制人，与刘文合计持有A公司45.5828％。最近几年，由于薪酬水平相对较低，A公司部分高素质人才陆续跳槽，这对其生产经营活动产生一定的影响。2016年初，为了促进子公司改善业绩，A公司管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩。A公司连续3年更换财务总监，现任财务总监是刘文的外甥女。A公司的实质际控制人李杰以员工名义从公司借款供其个人使用,截至2016年12月31日，李杰占用A公司6,388万元，A公司在2016年年报中未披露该关联交易事项。2016年底，A公司对于2014年3月公司预付四川宏山建设工程有限公司工程款1.1亿元做了坏帐损失处理。原因是根据《全国企业信用信息公示系统》查询到的情况，四川宏山自2014年起连续3年均未按规定参与企业年度检验，且在当地工商局发布限期年检公告、催检公告，并向其送达了催检信函后，仍未按规定要求参与企业年度检验，由此导致四川宏山被吊销了营业执照。A公司研制开发的集成通信设备及其软件整体提供给客户时，采用分期付款方式。2016年与近三年的前5大客户签约的条件不同，确认收入方式不同，前5大客户的销售收入占总收入达68%。其中，第二大客户由于自身的重组和产业调整，现金流紧张；第三大客户是2016年新出现在客户名单上的销售商；第5大客户就是其全资子公司B公司。A公司尽管对新投放市场的游戏软件承诺“可全额退款”，但2016年对于签约收款87，446，901.48元全部确认收入。A公司的应收账款周转率为2，而社会平均值为7.8，远低于社会平均值。应收账款周转天数为180天，而企业设置的标准值为100天，远超同行业标准。由于电游产品更新快，产品积压严重，都寄放在一家公共仓库里，更新换代种产品研发技术以及专利的纠纷很多，就2016年这类诉讼事件53起，被告20起，原告33起。（四）A公司于2016年12月31日拥有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投资企业。A公司各子公司的相关资料如下：1.B公司是A公司的全资子公司，注册地为某西部城市，主要业务是网络终端产品生产和销售。自2015年起十年内享受西部大开发税收优惠，适用15%的企业所得税税率。B公司是当地政府重点扶持企业。于2016年收到多项政府补助及扶持资金。2.C公司原为P公司的全资子公司。主要业务是通信设备(不含无线电发射设备)的设计开发、生产、销售和服务，是B公司的主要供应商之一，B公司的主要产品有约35%从C公司设计开发。C公司对原有ERP系统进行升级。并自2016年1月1日起采用升级版的ERP系统，所有主要管理职能和业务流程均通过升级后的ERP系统进行，ERP系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表。2016年1月末，为整合集团产业链，以增强市场竞争力，A公司购入P公司所持有C公司的全部股权，自此C公司成为A公司的全资子公司。3.D公司是A公司于2015年11月16号注册成立的全资子公司，2016年12月9日A公司以协议价9688.5万元把持有D公司全部股权转让给P公司，形成的股权转让收益为4478.7万元，E公司的固定资产均设有抵押，有效期到2016年11月19日和2017年3月26日，但这些抵押在2016年11月5日注销了。4.A公司拥有3家注册资本为1万港币，业务范围未披露的注册在香港的孙公司，15家注册资本为5万美元，业务范围未披露的注册在马绍尔群岛的孙公司。要求：请根据以上情况识别A公司存在的经营风险，重点审计领域，整体和认定层次的重大错报风险以及特殊风险、舞弊风险，分别列示在下列表1（至少写出8个，每少一个减2分，共计12分）和表2（至少写出8个，每少一个减3分，共计24分）表1识别出经营风险、涉及到的重点审计领域序号识别出经营风险涉及到的重点审计领域原因123456789101112表2识别出的重大错报风险、特殊风险、舞弊风险序号涉及到的重大错报风险是否是特殊风险是否是舞弊风险原因整体层面认定层面123456789101112131415161718[参考答案]表1识别出经营风险、涉及到的重点审计领域（至少写出8个，每少一个减2分）序号识别出经营风险（1分）涉及到的重点审计领域（1分）原因（1分）1持续经营风险影响业绩事项，所有违法和诉讼事项2014、2015年A公司净利润均为亏损，但2016年实现盈利；2014年、2015年和2016年经营活动产生的现金流量均为负数，公司资产质量有问题，官司缠身2公司治理风险所有重大决策、重大交易事项、关联交易事项张杰为A公司的实际控制人，股权集中度高3研发风险存货质量、研发支出资本化和费用化企业转型，产品、技术和服务的升级换代4市场风险营业收入、营业成市场竞争激烈，转型主业的变化，本、研发费用5人力资源管理风险整体层面、工资薪酬人才陆续跳槽，财务总监更换频繁6舞弊（违法）风险收入、资产、长期资产占用，未披露关联方、子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩不适当的激励约束机制7信息系统风险销售、财务等C公司对原有ERP系统进行升级。并自2016年1月1日起采用升级版的ERP系统，所有主要管理职能和业务流程均通过升级后的ERP系统进行，ERP系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表。8补贴（税务）风险政府补助、税收优惠全资子公司主要业绩来源于政府补贴和税收优惠9财务风险存货、应收帐款、资产减值准备、销售费用存货积压、应收帐款采用分期收款方式、销售回款慢10法律风险或有负债诉讼事项多表2识别出的重大错报风险、特殊风险、舞弊风险（至少写出8个，每少一个减3分）序号涉及到的重大错报风险是否是特殊风险是否是舞弊风险原因1分整体层面认定层面1财务报表整体层面是是市场竞争激烈、市场转换、管理层凌驾内控之上、人员流动频繁、ERP升级、年终奖与利润挂钩2销售与售款营业收入发生是是营业收入、营业成本与营业税金与附加变动方向相反，这不可能，预示着收入可能虚构或成本被藏匿的风险；与子公司发生重大关联交易；A公司研制开发的集成通信设备及其软件整体提供给客户时，采用分期付款方式。2016年与近三年的前5大客户签约的条件不同，确认收入方式不同，前5大客户的销售收入占总收入达68%。其中，第二大客户由于自身的重组和产业调整，现金流紧张；第三大客户是2016年新出现在客户名单上的销售商；第5大客户就是其全资子公司B公司。游戏软件承诺“可全额退款”时提前确认收入。3营业成本发生是是营业收入、营业成本与营业税金与附加变动方向相反，这不可能，预示着收入可能虚构或成本被藏匿的风险；主要客户是关联方；销售收入确认条件不同4营业税金与附加是是营业收入和营业成本变动方向相反，这不可能，预示着收入可能虚构或成本被藏匿的风险。5应收帐款估价与分摊是是A公司的应收账款周转率为2，而社会平均值为7.8，远低于社会平均值。应收账款周转天数为180天，而企业设置的标准值为100天，远超同行业标准。6员工借款其他应收款/借款存在、披露A公司的实质际控制人李杰以员工名义从公司借款供其个人使用,截至2016年12月31日，李杰占用A公司6,388万元，A公司在2016年年报中未披露该关联交易事项。7存货发生、估价是产品积压、产品更换、寄放在公共仓库8投资长期股权投资的披露；估价是隐瞒海外注册资本；关联方之间股权收购9固定资产权利与义务将固定资产抵押后还款前注销10往来款项预付帐款存在；估值是是预付工程款，对方企业连续3年未年检11或有事项预计负债是更新换代种产品研发技术以及专利的纠纷很多，就2016年这类诉讼事件53起，被告20起，原告33起。12补贴补贴收入发生、估价自2015年起十年内享受西部大开发税收优惠，适用15%的企业所得税税率。B公司是当地政府重点扶持企业。于2016年收到多项政府补助及