金三、新政背景下的建筑业涉税政策解析与操作实务

青岛刘玮金三、新政背景下的建筑业涉税政策解析与操作实务所得税处2建筑服务业：是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。原营业税税目注释“建筑业”包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，区别：增加“建筑服务”，并划分为“工程服务”、“安装服务”、“修缮服务”、“装饰服务”、“其他建筑服务”。所得税处3一、金税三期下的建筑业税收风险应对所得税处问题一：金税三期到来，对建筑企业预示着什么？税局发票监控升级，以票控税时代已经到来！增值税发票开具稽核比对系统升级带来的巨大威力；阿里巴巴参与金三大数据平台的建立与维护。互联网+大数据在税收中的应用与体现！三流一致，要小心！财税[1995]192号文失控票、滞留票、接受虚开发票后果很严重！增值税控风险，控制增值税专用发票和普通发票。所得税处增值税发票升级版所得税处增值税发票系统升级版介绍•1、首次购买设备全额抵减；　　•2、开票信息时时全要素采集•3、形成电子底账•4、开票适用编码•5、取消扫描认证•6、红字发票开具程序简单了;•7、一窗式服务票表比对•8、电子发票的升级版所得税处•一是为了识别，原来发票名称五花八门，也没有一个统一的标准，写什么是什么，名实能不能相符不说，税务部门也没法识别和筛选，现在给你个标准，只要是这一类的，都用这个编码，无论卖方还是买方相当于标准化。•二、能识别就能统计、能分析、能筛选、能比对，这就像GPS，能找到你，就能定位你，分析你，然后……，能做的事情太多了•避免原用汉字进行商品或服务分类所出现的模糊性问题，有利于进一步规范发票管理，精细化统计数据，深入分析商品流、服务流“大数据”信息，为有关部门进行宏观经济判断分析提供参考。编码的作用所得税处前者浙江舟山，后者广西河池，一个是税款7亿，一个是税款8亿，前者是虚开增值税专用发票，后者是虚开增值税普通发票，相同的结果是下游补税已成事实。所得税处2017年稽查动态展望：建筑企业将会迎来税收严酷的寒冬，冷！ 税总稽便函〔2017〕29号：国家税务总局稽查局关于印发《2017年税务稽查重点工作安排》的通知（四）开展行业和区域性税收专项整治7.税务总局稽查局针对建筑安装业、房地产业、生活服务业及交通运输业等行业，统一选取720户营改增行业虚开案源，下发各地组织检查。2018年稽查动态展望：关注税总函[2018]127号+128号从过去的“双打”到现在的“三打”；由增值税专票的严查到增值税普通发票的严查，严查企业所得税税前列支；所得税处【取得虚开的增值税专用发票】一、恶意接受增值税虚开专票（俗称无货虚开）《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[1997]134号文）税务机关依法进行追缴税款，处以偷税数额五倍以下罚款的行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。所得税处【取得虚开的增值税专用发票】二、接受第三方开具的增值税专票（俗称有货虚开）《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知 》（国税发[2000]182号文）税务机关依法进行追缴税款，处以偷税数额五倍以下罚款的行政处理。所得税处【取得虚开的增值税专用发票】三、不善不恶的取得增值税专票的行为《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告2012年第33号）纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。所得税处四、善意接受第三方开具的增值税专票《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[2000]187号）：（1）购货方与销售方存在真实的交易，（2）销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，（3）专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，（4）且没有证据表明购货方知道销货方提供的专用发票是以非法手段获得的。对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。税务机关依法进行追缴税款，不罚款，不加征滞纳金。（关注国税函[2007]1240号）讨论？如何确定是善意取得虚开的增值税专用发票？善意取得虚开的增值税专用发票其购货成本能否在所得税前列支？【取得虚开的增值税专用发票】所得税处《企业所得税税前扣除凭证管理办法》国家税务总局公告2018年第28号1、强调“以票控税”是现阶段税收征管的基础。发票不再是企业所得税税前扣除的唯一凭证！2、什么时候用发票？什么时候不用发票？关注：“两个凡是”的原则。举例：青岛xx房地产公司老板去香港考察楼盘。营改增前青岛某电力企业转让电力配额。所得税处第十二条企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称“不合规发票”），以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证（以下简称“不合规其他外部凭证”），不得作为税前扣除凭证。特别关注：填写不规范？举例有哪些？（下一步检查评估关注要点）、接受取得虚开的增值税专用发票的税前扣除问题（善意接受虚开发票税前扣除问题得到没有完美解决）所得税处填写不规范？举例：1、2017年7月1日后没有填写企业税号的发票。2、发票备注栏填写不全（运输发票、装修费、施工费、房屋租金等）3、发票盖章不规范4、开具办公用品，但未开具明细5、发票与实际业务不符接受取得虚开的增值税专用发票的税前扣除问题（善意接受虚开发票税前扣除问题得到没有完美解决）走逃户、异常扣税凭证是否允许税前扣除？所得税处17            《国家税务总局关于走逃(失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第76号）：增值税一般纳税人取得异常凭证，尚未申报抵扣或申报出口退税的，暂不允许抵扣或办理退税；已经申报抵扣的，一律先作进项税额转出；已经办理出口退税的，税务机关可按照异常凭证所涉及的退税额对该企业其他已审核通过的应退税款暂缓办理出口退税，无其他应退税款或应退税款小于涉及退税额的，可由出口企业提供差额部分的担保。经核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，企业可继续申报抵扣，或解除担保并继续办理出口退税。所得税处企业对外购买发票的普遍账务处理。例：A企业购买发票1000万，支付开票费6%。第一种做账方法：借：开发成本1000万，                                  贷：应付工程款1000万，但长期挂应付账款。第二种做账方法：1000万应付账款已实际支付，60万元电汇支付，940万元现金支付。第三种做账方法：应收票据—承兑汇票背书。第四种做账方法：承兑汇票真实书，资金回流等方法所得税处问题2、金税三期系统全面上线，国地税及各省涉税信息实现全面联网；建立基于全国统一规范的应用系统平台，依托计算机网络，总局和省一级税务局集中处理信息，覆盖所有税种、税收工作重要环节、各级国税局、地税局并与有关部门联网，包括征收管理、行政管理、外部信息、决策支持系统的功能齐全、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定、保障有力的税收管理信息系统。国税与地税+各级地税+总局与各级国地税：全面联网例如：两处以上取得工资薪金所得要合并纳税。所得税处问题3、银行代发工资制度的用意与个人收入财产信息系统在税务中的应用；全面推行银行代发工资，你的所有收入都在税务监控之下！推出个人收入和财产信息系统数据采集（年收入超过12万要进行收入申报）个人所得税占国内税收收入比例为7%，个人所得税全年收入1万亿，50%为白领工资薪金。高收入人群税收监管不到位是主要原因。拓展：个人所得税的改革方案对建筑企业的影响?所得税处《2010年企业所得税汇算清缴若干业务问题解答》二、税前扣除中第（六）问：企业工资薪金的税前扣除是否以签订劳动合同为前提条件？解答：工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时工。工资薪金支出的范围包括以下情形：4.建筑施工企业依法与农民工签订书面劳动合同、加盖企业公章且经企业法定代表人（或委托代理人）与农民工本人签字或盖章，其发生合理的工资薪金支出可以税前扣除。原地税局关注点：个税是否进行税前扣除？所得税处22《住房城乡建设部办公厅关于征求关于培育新时期建筑产业工人队伍的指导意见（征求意见稿）意见的函》（建办市函〔2017〕763号）：    鼓励和引导现有劳务班组或有一定技能和经验的班组长成立以作业为主的专业公司或注册个体工商户，作为建筑工人的合法载体，促进建筑业农民工向技术工人转型，提高建筑工人的归属感。所得税处23个体工商户的生产经营所得税率表级数全年应纳税所得额=收入x10%（利润率）税率（%）速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750适用本税目的纳税人：个体工商户、个人独资企业、合伙企业、自然人。（建议采用上述模式，解决核改查带来的问题）所得税处2424问题3、多证合一、一照一码，财源建设平台数据的信息共享；所得税处所得税处所得税处27房地产企业所得税主要政策介绍对房地产和建筑企业征管需要的第三方信息：1、商品房预售许可证。（来源于房管局）2、竣工验收备案表。（来源于建委建管局）3、建筑工程承包合同。（来源于建委或建管局）4、国地税信息的比对。（xx房地产企业案例）5、财政性资金及政策性搬迁信息。（来源于市级和县级财政局）所得税处2828问题4、税局纳税风险提示的应对，            怎样做到不被税局关注；1、小微企业应纳税所得额临界点之上的企业。2、企业所得税汇算清缴出现多缴退税的企业。3、流转税与企业所得税收入比对不符的企业。4、企业所得税采取核定征收纳税方式的企业。所得税处2929问题5、国地税合并后的稽查，怎样才能化解；纳税人既往的税收违法行为将被清算。国地税分设时，对纳税人管理各自为政，宽严程度不一，很多纳税人不同程度地享受了“国地税分设红利”；由于人手限制，税务机关对纳税人进行税务稽查的比例一直不高。但是，国地税合并后，管理标准趋于一致，同时，更多税务干部将被充实到税收征管第一线，对企业进行税务稽查工作必将得到加强，税务稽查比例将显著提高；纳税人在持续经营过程中的偷漏税等税收违法行为将得到有效清算。（是否会秋后算账？）所得税处30二、现阶段营改增政策对建筑企业的影响所得税处所得税处不重复征税，具有税收中性；便于对出口商品实现退税；多数采用购进扣税法，买卖双方形成有机的扣税链条。探讨：1、营业税到底好不好？2、营业税为何被增值税取代？所得税处三、营改增前的营业税税率16%10%6%营改增两年后，2018年5月1日后的增值税税率所得税处34服务业（增值税）建筑安装业金融保险业房地产业…生产企业（增值税）提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）生产期推广期销售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣四、实现完整的增值税抵扣链条所得税处所得税处国家税务总局关于公布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告2016年第14号公告国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告2016年第15号公告国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告2016年第16号公告国家税务总局关于发