税务总局讲解报表分析与风险防范

国家税务总局税务干部进修学院报表分析与风险防范国家税务干部进修学院报表风险防范3分析财务报表2认识财务报表1授课大纲国家税务干部进修学院一、认识财务报表1.财务报告的由来？2.财务报告的构成？3.财务报告的角色？国家税务干部进修学院（一）财务报表从何而来？思考问题：1.始于2008年下半年的全球性金融危机是否影响我国出口企业的销售额？是否影响这些企业的销售利润率和资产周转率？2.江淮汽车等传统商用汽车生产企业进入乘用车市场，对我国传统乘用车厂商有何影响？3.特仑苏牛奶与普通袋装牛奶的销售利润率孰高孰低？4.TCL投资10多亿元投资兴建第八代液晶屏生产线，对其当年和未来的财务业绩、现金流产生何种影响？5.海马股份迫于资金压力在证券市场大规模发行可转债，可转债发行后对企业当年的业绩是否有影响？6.海南椰岛股份从2009年至2010年频繁改变坏账准备的计提比例对企业的经营业绩有何影响？国家税务干部进修学院产品结构经营决策融资决策会计方法宏观环境行业环境企业战略财务报表数据国家税务干部进修学院（二）财务报告内容构成企业提供的财务报告至少包括四加一，部分企业还提供财务状况说明书资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表附注财务情况补充说明时期数现金变动时点数企业财务状况时期数经营成果时点数+时期数所有者权益变动非常“4+1”国家税务干部进修学院（三）财务报表角色秋后算账：企业的面子：利润表企业的里子：现金流量表企业的底子：所有者权益变动表综合状况——资产负债表国家税务干部进修学院二、分析财务报表股票债券银行资本市场现金池长期资产原材料产成品应收应付国家税务干部进修学院（一）财务报表分析目的财务报表是记录企业发生经纪业务的载体，报表分析的目的是通过报表的阅读关注企业发生的经济业务及发生的这些经济业务对企业的影响。国家税务干部进修学院（二）报表分析的对象报表分析的对象不仅应当包括企业的财务报告，还应当包括相关的第三方信息，目的是验证报表的真实和准确性。税务人员还应当特别关注企业的申报表资料，分析财务报表和申报表资料的相关性是必备技能，评价企业纳税的完整性和真实性。国家税务干部进修学院（三）报表分析的方法比较分析比率分析综合分析比较分析需要解决和谁比及比什么，可以了解企业的变化趋势和行业地位；比率分析是分析报表项目的契合度，最终必须通过项目分析解决比率变动的合理性；综合分析是判断纳税完整性的必备利器。国家税务干部进修学院1.报表间关系分析现金流量表经营活动产生的现金投资活动产生的现金筹资活动产生的现金期初资产负债表资产货币资金负债所有者权益实收资本资本公积留存收益期末资产负债表资产货币资金负债所有者权益实收资本资本公积留存收益利润表收入费用净利润期初留存收益+净利润-现金股利净利润+调整事项国家税务干部进修学院2.财务比率分析盈利能力营运能力偿债能力流动比率速动比率资产负债率存货周转率应收账款周转率毛利率销售净利率投资报酬率投资报酬率是综合指标，由企业的销售净利率、总资产周转率和权益乘数共同决定。国家税务干部进修学院（1）影响毛利因素分析PS：TCL、联通和中石油PS：南方航空公司企业所处行业的竞争程度企业采取的竞争战略企业固定成本的高低PS：TCL和海尔国家税务干部进修学院（2）影响存货周转率因素分析货币资金300实收资本300货币资金0存货300实收资本300货币资金300存货100实收资本300未分配利润100收入300成本200存货周转率=200/50=4国家税务干部进修学院货币资金100存货300货币资金550存货0实收资本300未分配利润250收入450成本300存货周转率=300/50=6货币资金300存货100实收资本300未分配利润100实收资本300未分配利润100毛利率不变时，存货周转率越高，销售收入越高，毛利越高国家税务干部进修学院（3）影响权益乘数因素分析权益乘数=资产/所有者权益，是指一元资金投入所能驱动的资产金额，在企业负债越高的情况下，企业的权益乘数越大。作为影响企业盈利能力的最后一个指标，权益乘数的高低同时决定企业经营风险的大小。高负债经营的企业不一定拥有较差的盈利能力，还取决于企业对于经营风险的控制能力。国家税务干部进修学院（三）报表项目分析非流动资产之固定、无形资产1.固定和无形资产区别？2.特殊无形资产的确认？3.特殊无形资产的摊销？土地使用权计算机软件特许权商标国家税务干部进修学院（三）报表项目分析非流动资产之长期股权投资1.撤资和股权转让的区别？2.长期股权投资计税基础？国家税务干部进修学院三、报表风险防范上市公司：上市公司的财务目标是股东价值最大化，主要还是通过税会差异和关联交易进行避税行为。私人企业：私有化公司追求利润最大化，其主要的避税偏好除了利用各项政策外，还包括直接偷税偷税。国有企业：“老总利润，厂长成本”，主要是管理者当局舞弊。（一）企业的避税偏好？国家税务干部进修学院（二）会计数据的风险环节经济业务原始凭证记账凭证会计账簿财务报表企业依靠内部控制保证信息的真实完整审计人员依靠控制测试和实施测试审核税务人员如何审核报表信息的真实性和准确性国家税务干部进修学院（三）报表风险分析内容利润表分析•利润表中的营业收入和流转税密切相关，利润总额和企业所得税密不可分，利润表的盈利程度决定企业纳税能力大小。•企业主观税收违法行为其实质体现在少作收入和多列成本，少作收入在利润表中无法分析，多列成本也无法进行针对性的判断。资产负债表分析•资产负债表记载企业的经营规模，短期和长期资产决定了企业的盈利能力，长期负债决定了企业利息费用的高低。•资产负债表和企业盈利能力关系不直接，需要借助行业数据进行比较分析。同时企业隐藏利润的方式多元化，给分析判断带来一定难度。有道无术，术尚可求有术无道，止于术！国家税务干部进修学院风险一：企业税负的高低企业的税负是否越高越好？企业的税负是否越低越好？结合企业的利润表我们可以分析企业的增值税税负和企业所得税税负。税负越高的情况下，企业主观逃税的欲望就越强；税负越低的情况下，需要关注企业发生的特殊经济业务和享受的税收优惠政策。国家税务干部进修学院风险二：企业增长速度的快慢企业的增长速度是否越快越好？利润表中收入的增长取决于资产的增加，例如固定资产、无形资产、存货、应付职工薪酬、股本等，很多情况下企业出现涨资产而不长收入，或涨收入而不长利润的情形。国家税务干部进修学院风险三：股东增加投资股东在何种情况下愿意增加对企业的投资？股东投资企业是为了让企业赚取更多的利润以便享受更高的股息，企业在收入高增长阶段，为了扩大产能，维持企业的高增长，需要大量的资金注入，在这种情况下是企业股东再投资的合适时点。企业未分配利润数为负数，所有者权益小于注册资本，资产总额却在扩大，其他应付款数在不断增加，而无应付票据或者短期长期借款。税收一般推定为企业有帐外收入，采用虚列成本，套取资金的回流。国家税务干部进修学院风险四：短期借款的增减短期借款是否意味企业资金的短缺？企业有些时候会虚列部分短期借款，这部分借款并非真实的银行借款而是企业利益的回流，房地产企业可能是形成的假按揭。PS：某企业货币资金期末余额3000万元，短期借款2000万元，全年收入1500万元，无长期资产的巨额增加。国家税务干部进修学院风险五：期间费用的波动期间费用对利润总额的影响?期间费用会造成利润总额的下降。在企业采取定额费用管理的情况下，期间费用的风险相对较低。期间费用年度变化金额较大的情况下可能会存在关联方之间的利润转移，同时也会隐藏着不合规票据的列支。从会计报表看存在较高的其他应收款。国家税务干部进修学院风险六：过高的货币资金货币资金占比过高是否正常？货币资金的持有是企业为了满足日常生产经营需要，过多的持有货币资金会损害企业的盈利能力。在某些企业中货币资金占比较高但长期欠账，企业可能会存在“非常性”货物，即购入时没有发票而销售时对方要求开票，企业应将取得的虚开发票在负债中挂账。国家税务干部进修学院风险七：预付、预收的增减变化订单式企业报表有何特色？订单生产企业在资产负债表中保留大量的预付帐款和预收帐款。由于定制定购为商业的惯例，对预付帐款，预收帐款应该进行必要的帐龄分析，检查企业是否未按规定及时做收入，或者为延迟做收入故意不取得发票。国家税务干部进修学院风险八：畸高的应付账款应付账款如何与存货匹配？应付账款是流动负债的重要组成部分，在建安企业的资产负债表中通常会存在较高的应付账款比例，一般情况下存货的金额大小不应超过应付账款的期末余额，在存货高于应付账款的情况下应关注企业暂估入账的金额大小、长期资产建设规模的大小和挂账行为。国家税务干部进修学院风险九：原材料比重过高生产成本的构成？企业的生产成本由三部分内容构成：一是耗用的原材料、二是耗用的直接人工、三是耗用的间接费用。在原材料过高的情况下多是农产品收购企业虚开增值税专用发票入账的情形。国家税务干部进修学院风险十：“与时俱进”的电算化反冲记账多套账簿系统分设国家税务总局税务干部进修学院ThankYou!